$

2.5905 руб.

3.1000 руб.

Р (100)

3.3986 руб.

Ставка рефинансирования

7.75%

Консультации

МНС разъясняет: НДС при ввозе товаров из ЕАЭС

30.04.2020
МНС разъясняет: НДС при ввозе товаров из ЕАЭС
Фото: eurasian-studies.org

На официальном сайте МНС 29.04.2020 размещено письмо от МНС от 21.04.2020 № 2-1-10/00880 «О порядке администрирования «ввозного» НДС из ЕАЭС (извлечение)», разъясняющее порядок администрирования сумм «ввозного» НДС, уплаченного при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС.

Порядок администрирования «ввозного» НДС из государств-членов ЕАЭС представлен в виде практических примеров.

 

ПРИМЕР 1

Плательщик 20.01.2020

  • представил в налоговый орган

– декларацию по НДС, содержащую часть I и часть II со следующими данными:

часть I

налоговые вычеты превышают исчисленную сумму НДС в связи с наличием оборотов, облагаемых НДС по ставке 0%;

сумма «ввозного» НДС в размере 100 руб. отражена

по строке 1.2 «суммы НДС, исчисленные и уплаченные при ввозе товаров с территории государств-членов ЕАЭС» раздела IV «Другие сведения» и

по строке 15 раздела II части I в составе налоговых вычетов;

 часть II

отражена сумма «ввозного» НДС по товарам, ввезенным на территорию РБ в декабре 2019 года, в размере 100 руб.

­ – заявление о зачете излишне уплаченной суммы налога на прибыль в счет уплаты «ввозного» НДС;

 

  • направил на Портал ЭСЧФ на сумму «ввозного» НДС.

Зачет проведен налоговым органом 20.01.2020, по времени позже представления декларации по НДС.

 

Вопрос:

Правомерно ли отражена в составе налоговых вычетов за декабрь 2019 года сумма «ввозного» НДС за декабрь 2019 года, если зачет в счет уплаты НДС (излишне уплаченной суммы налога на прибыль) проведен

в день представления декларации по НДС;

но по времени позже ее представления?

Ответ: Правомерно.

 В день представления декларации по НДС 20.01.2020 «ввозной» НДС в размере 100 руб. уплачен путем проведения зачета излишне уплаченной суммы налога на прибыль.

Выполнены иные условия для осуществления налоговых вычетов, установленные ст. 132 НК (ч. 2 п. 7 ст. 132 НК).

 

ПРИМЕР 2

Плательщик 20.01.2020

  • представил в налоговый орган

– декларацию по НДС, содержащую часть I и часть II со следующими данными:

часть I

налоговые вычеты превышают исчисленную сумму НДС в связи с наличием оборотов, облагаемых НДС по ставке 0%;

сумма «ввозного» НДС в размере 200 руб. отражена

по строке 1.2 «суммы НДС, исчисленные и уплаченные при ввозе товаров с территории государств-членов ЕАЭС» раздела IV «Другие сведения» и

по строке 15 раздела II части I в составе налоговых вычетов;

часть II

отражена сумма «ввозного» НДС по товарам, ввезенным на территорию РБ в декабре 2019 года, в размере 200 руб.

 

­ – заявление

о возврате разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации, и

о проведении зачета сумм превышения налоговых вычетов за декабрь 2019 года в счет уплаты «ввозного» НДС за декабрь 2019 года по сроку 20.01.2020 в размере 200 руб. (в соответствии с п. 2 ст. 137 НК);

 

  • направил на Портал ЭСЧФ на сумму «ввозного» НДС.

Решение о возврате суммы превышения налоговых вычетов в размере 200 руб. вынесено налоговым органом 20.01.2020.

Зачет проведен налоговым органом 20.01.2020, по времени позже представления декларации по НДС.

 

Вопрос:

Правомерно ли отражены в составе налоговых вычетов суммы «ввозного» НДС за текущий месяц, если

зачет в счет его уплаты проведен в день представления декларации по НДС, но

из сумм превышения за этот же текущий месяц?

Ответ: Неправомерно.

 Сумма превышения за текущий месяц (декабрь 2019 г.) подлежит уменьшению на сумму указанного «ввозного» НДС, следует внести изменения в часть I декларации по НДС.

Решение о возврате суммы превышения налоговых вычетов в размере 200 руб. принято налоговым органом неправомерно и подлежит аннулированию. 

ЭСЧФ на сумму не уплаченного «ввозного» НДС подлежит аннулированию.

 

ПРИМЕР 3

Плательщик

11.11.2019

  • представил в налоговый орган

декларацию по НДС за октябрь 2019 года, содержащую только часть II

отражена сумма «ввозного» НДС в размере 4 400 руб.

По состоянию на 11.11.2019 НДС не уплачен.

Часть I декларации по НДС не представлена.

Отчетный период, выбранный плательщиком, – календарный месяц.

 

12.11.2019

  • представил в налоговый орган

заявление о возврате на суммы превышения налоговых вычетов по декларации по НДС за сентябрь 2019 года, т.е. за прошлый месяц, заявив 

о проведении зачета из сумм превышения налоговых вычетов за сентябрь 2019 года (код платежа 1001)

в счет уплаты «ввозного» НДС за октябрь 2019 года (код платежа 1002)

по сроку 20.11.2019 в размере 4 400 руб. (в соответствии с п. 2 ст. 137 НК).

 

Решение о возврате суммы превышения налоговых вычетов в размере 4 400 руб. вынесено налоговым органом в установленный законодательством срок.

Зачет суммы превышения налоговых вычетов произведен налоговым органом 15.11.2019.

 

20.11.2019

  • представил в налоговый орган

­– декларацию по НДС за январь – октябрь 2019 года, содержащую часть I и часть II (данная декларация является – уточненной декларацией по НДС) со следующими данными:

часть I

сумма «ввозного» НДС, уплаченная 15.11.2019 путем зачета отражена

по строке 1.2 «суммы НДС, исчисленные и уплаченные при ввозе товаров с территории государств-членов ЕАЭС» раздела IV «Другие сведения» и

по строке 15 раздела II части I в составе налоговых вычетов.

 

Вопрос:

Правомерно ли учтена сумма «ввозного» НДС в составе налоговых вычетов уточненной декларации по НДС,

представленной 20.11.2019,

если его уплата произведена 15.11.2019,

т.е. после представления 11.11.2019 декларации по НДС?

Ответ: Неправомерно.

 В отношении уточненной декларации по НДС, представленной 20.11.2019, применяются положения ч. 1 п. 7 ст. 132 НК.

Декларация по НДС представлена 11.11.2019,

сумма «ввозного» НДС уплачена 15.11.2019, т.е. после даты представления декларации,

соответственно, не может быть учтена в составе налоговых вычетов в части I уточненной декларации по НДС, представленной 20.11.2019.

Следует внести изменения в часть I декларации по НДС.

 

Обратите внимание!

Плательщики представляют декларацию по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ст. 136 НК).

Установленная форма декларации по НДС, содержит часть I и часть II (постановление МНС от 03.01.2019 № 2).

Представление части II декларации по НДС без части I является нарушением установленного порядка заполнения декларации.

При представлении плательщиком только части II декларации по НДС ему направляется налоговым органом

сообщение о приеме ее с ошибкой и

необходимости представления декларации по НДС, содержащей части I и II.

 

Плательщики, представляющие декларации по НДС ежеквартально, при наличии объектов, подлежащих отражению в период между отчетными кварталами в части II декларации по НДС, вправе за такие отчетные периоды представлять часть II без представления части I.

 

ПРИМЕР 4

Плательщик ввез товар с территории государств-членов ЕАЭС в апреле 2020 года.

13 мая 2020 планирует представить декларацию по НДС.

Отчетный период по НДС – квартал.

 

Вопрос:

Следует ли помимо части II заполнять часть I декларации по НДС,

указывать в части I отчетный период январь-март и

отражать в ней обороты по реализации за I квартал?

Ответ: Не следует.

Представляется декларация по НДС, содержащая только часть II за апрель 2020. 

 

ПРИМЕР 5

Плательщик ввез товар с территории государств-членов ЕАЭС в июне 2019 года.

12 июля 2019 представил декларацию по НДС, содержащую часть I и часть II.

Отчетный период по НДС – квартал.

 

Вопрос:

В случае необходимости впоследствии внесения изменений в часть I декларации по НДС следует ли одновременно в уточненной декларации по НДС заполнять часть II?

Ответ: Следует одновременно заполнять часть II.

 

ПРИМЕР 6

Плательщик ввез товар с территории государств-членов ЕАЭС в апреле 2020 года.

13.05.2020 представляет

– декларацию по НДС,

– заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Отчетный период по НДС ­– месяц.

 

По декларации по НДС за март 2020 на суммы превышения налоговых вычетов налоговым органом было вынесено решение о возврате от 20.04.2020 (на основании представленного плательщиком заявления).

На сумму, оставшуюся после проведенного по решению зачета, плательщиком было представлено 13.05.2020 заявление о зачете «ввозного» НДС.

На момент представления декларации по НДС плательщик не располагает достоверной информацией об оборотах по реализации за апрель для заполнения части I декларации по НДС.

 

Вопросы:

  1. Имеет ли право плательщик представить часть II декларации по НДС без заполнения части I декларации по НДС?
  2. Если нет, то какие действия следует произвести налоговому инспектору при приеме декларации по НДС?
  3. Правомерно ли проведение зачета?

 

Ответ: 1. Не имеет. 2. Сообщить о приеме декларации с ошибкой. 3. Неправомерно.

Плательщику направляется сообщение о приеме декларации по НДС с ошибкой и о необходимости представления декларации по НДС, содержащей части I и II (пример 3).

Положения ст. 137 НК не предусматривают представление плательщиком дополнительного заявления о зачете «ввозного» НДС.

В принятии такого заявления должно быть отказано с разъяснением причины. Соответственно, зачет на основании такого заявления не производится.

Инспекция МНС вправе провести зачет при наличии задолженности по уплате «ввозного» НДС (ч. 4 п. 4 ст. 137 НК).

 

ПРИМЕР 7

Плательщик 20.09.2019

  • представил в налоговый орган

– декларацию по НДС, содержащую часть I и часть II со следующими данными:

часть I

сумма «ввозного» НДС в размере 331,74 руб. отражена

по строке 1.2 «суммы НДС, исчисленные и уплаченные при ввозе товаров с территории государств-членов ЕАЭС» раздела IV «Другие сведения» и

по строке 15 раздела II части I в составе налоговых вычетов;

часть II

отражена сумма «ввозного» НДС по товарам, ввезенным на территорию РБ в августе 2019 года, в размере 331,74 руб., по состоянию на 20.09.2019 уплаченная в бюджет;

 

  • направил на Портал ЭСЧФ на сумму «ввозного» НДС.

 

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в налоговый орган не представлено.

 

Вопрос:

Правомерно ли отражены в составе налоговых вычетов суммы «ввозного» НДС без представления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов?

Ответ: Правомерно.

Несвоевременное представление в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не является основанием для непринятия уплаченных сумм «ввозного» НДС к вычету.

 

Обратите внимание!

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов должно представляться одновременно с декларацией по НДС (подп. 1) п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014).

 

***

Ознакомиться с полным текстом письма МНС от 21.04.2020 № 2-1-10/00880 «О порядке администрирования «ввозного» НДС из ЕАЭС (извлечение)».

Статья доступна для бесплатного просмотра до: 01.01.2028


***
Налоги: список рубрик
Важно
Мы в соцсетях
Архивы «ЭГ»
Подборки