МНС разъяснило, какие изменения внесены в форму сведений о доходах физлиц

Министерство по налогам и сборам опубликовало комментарий к своему постановлению от 8 июня 2023 г. № 24 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2021 г. № 35», в котором разъяснило, какие изменения внесены в форму сведений о доходах физлиц.

В ведомстве отметили, что постановление МНС от 08.06.2023 № 24 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2021 г. № 35» (далее – постановление) было принято с целью приведения в соответствие с положениями п. 6 ст. 85 НК формы сведений о доходах физлиц, облагаемых по различным ставкам подоходного налога, включая сведения о льготах и суммах подоходного налога, представляемых организациями, представительствами иностранных организаций, открытыми в порядке, установленном законодательством, белорусскими индивидуальными предпринимателями (ИП), областными (Минской городской) нотариальными палатами, нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, признаваемыми налоговыми агентами.

Постановление опубликовано на Национальном правовом интернет-портале Республики Беларусь 27.06.2023 (№ 8/40129) и вступает в силу с 28 июня 2023 г.

В МНС проинформировали, что с 1 января 2023 г. положения п. 6 ст. 85 НК содержат перечень доходов, сведения о которых не представляются организациями, представительствами иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством, белорусскими ИП, областными (Минской городской) нотариальными палатами, нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, признаваемыми налоговыми агентами (далее – налоговые агенты) в налоговые органы.

Так, учитывая предусмотренные законодательством исключения и иные обстоятельства в форму сведений о доходах вносятся следующие изменения:

1. Изменяется формулировка кода 214 подп. 4.2 п. 4 «Сведения о начисленных доходах», которая дополняется исключениями в части представляемых налоговыми агентами сведениями о займах.

Такие исключения помимо коммерческих займов дополняются займами, выданными физлицам, выступающим при заключении договоров займа в качестве белорусских ИП, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, микрозаймами, предоставляемыми микрофинансовыми организациями и организациями, которые не являются микрофинансовыми организациями и которым предоставлено право осуществлять микрофинансовую деятельность, физлицам в порядке, предусмотренном законодательством, займами, предоставляемыми по договорам займа денежных средств, заключенным посредством сервиса онлайн-заимствования в порядке, предусмотренном законодательством. Кроме того, указанный код дохода дополняется кредитами, за исключением выдаваемых банками кредитов. Такое исключение предусмотрено абзацами 8 – 12 ч. 2 п. 6 ст.85 НК.

2. Исключается код доходов 215, так как согласно абзацу 2 ч. 1 п. 6 ст. 85 НК не представляются сведения о доходах в отношении доходов нотариусов от осуществления ими нотариальной деятельности.

3. Перечень доходов дополняется новыми кодами доходов:

– код 215, который представляет собой доходы в виде денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия в связи с прекращением трудового договора, а также подлежащих налогообложению подоходным налогом компенсаций, выплачиваемых в размерах, превышающих предельные размеры или нормы выплаты таких компенсаций, установленные законодательством, в отношении которых налоговые агенты согласно абзацу 13 ч. 2 п. 6 ст. 85 НК обязаны представлять сведения о доходах;

– код 218, который представляет собой облагаемые подоходным налогом доходы от профсоюзных организаций, объединений профсоюзов, полученные членами таких организаций, в размерах, превышающих предел, установленный п. 38 ст. 208 НК.

4. В связи с дополнением перечня доходов новым кодом доходов 218, изменяется нумерация кода дохода, используемого для иных доходов, с 218 на 219.

5. В подп. 5.2 п. 5 «Сведения о доходах, освобождаемых от подоходного налога с физических лиц» исключаются коды:

– код 505 «Доходы, указанные в пункте 4 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь». Такое исключение предусмотрено абзацем 13 ч. 2 п. 6 ст. 85 НК в части доходов в виде всех видов компенсаций, предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совмина. При этом, доходы в виде компенсаций, в отношении которых налоговые агенты обязаны представлять сведения, включены постановление в виде дохода с кодом 215;

– код 511 «Доходы, указанные в пункте 11-1 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь». Такое исключение предусмотрено абзацами 14 и 15 ч. 2 п. 6 ст. 85 НК в части доходов, выдаваемых профсоюзными организациями и общественными объединениями военнослужащих лицам, состоящим с умершим работником или военнослужащим в отношениях близкого родства в связи с его смертью;

– код 518 «Доходы, указанные в пункте 20 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь». Такое исключение предусмотрено абзацем 6 ч. 2 п. 6 ст. 85 НК в части доходов от сбора и сдачи лекарственного растительного сырья, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) ИП, осуществляющим в порядке, установленном законодательством, деятельность по промысловой заготовке (закупке) указанной продукции;

– коды 521 – 523 в связи с исключением с 1 января 2023 г. пунктов 26 - 28 из ст. 208 НК;

– код 525 «Доходы, указанные в пункте 29 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь». Такое исключение производится в связи с дублированием указанных доходов в коде 501 «Доходы, указанные в пункте 29 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь»;

– код 532 «Доходы, указанные в пункте 38 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь». Такое исключение предусмотрено абзацем 14 ч. 2 п. 6 ст. 85 НК в части доходов, выплачиваемых профсоюзными организациями, объединениями профсоюзов членам таких организаций и освобождаемых от подоходного налога;

– код 533 «Доходы, указанные в пункте 38-1 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь». Такое исключение предусмотрено абзацем 15 ч. 2 п. 6 ст. 85 НК в части доходов, получаемых военнослужащими от общественных организаций и освобождаемых от подоходного налога;

– код 537 «Доходы, указанные в пункте 42 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь». Такое исключение предусмотрено абзацем 7 ч. 2 п. 6 ст. 85 НК в части доходов от сдачи организациям или ИП вторичного сырья по перечню, установленному Совмином.

6. Вносятся изменения в коды:

– код 517 «Доходы, указанные в пункте 19 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь» переименовывается в код 505 «Доходы указанные в пункте 19 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь, за исключением доходов от реализации продукции растениеводства, выращенной физическим лицом и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на земельном участке, находящемся на территории Республики Беларусь, выплачиваемых заготовительными организациями потребительской кооперации или другими организациями, индивидуальными предпринимателями», так как с 01.01.2023 абзацем 5 ч. 2 п. 6 ст. 85 НК предусмотрено исключение в части предоставления сведений о доходах, полученных от реализации продукции растениеводства;

– дополняется кодом 561 «Доходы, указанные в пункте 63 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь», так как действующая в настоящее время форма сведений не содержит кода доходов, полученных по заключенным с субъектами рынка беспоставочных внебиржевых финансовых инструментов соглашениям о совершении операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами.

7. В подп. 6.2 п. 6 «Сведения о доходах, в отношении которых не производится исчисление подоходного налога с физических лиц» исключаются коды:

– код 701 «Доходы от реализации продукции растениеводства, выращенной плательщиком и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на земельном участке, находящемся на территории Республики Беларусь, выплачиваемых плательщику заготовительными организациями потребительской кооперации или другими организациями, индивидуальными предпринимателями», так как с 01.01.2023 абзацем 5 ч. 2 п. 6 ст. 85 НК предусмотрено исключение в части предоставления сведений о доходах, полученных от реализации продукции растениеводства;

– код 705 «Микрозаймы, предоставляемые микрофинансовыми организациями и организациями, которые не являются микрофинансовыми организациями и которым предоставлено право осуществлять микрофинансовую деятельность, физическим лицам в порядке, предусмотренном Указом Президента Республики Беларусь от 23 октября 2019 г. № 394 «О предоставлении и привлечении займов», так как с 01.01.2023 абзацем 9 ч. 2 п. 6 ст. 85 НК предусмотрено исключение в части представления налоговыми агентами сведений о микрозаймах, предоставляемых микрофинансовыми организациями и организациями, которые не являются микрофинансовыми организациями и которым предоставлено право осуществлять микрофинансовую деятельность, физлицам в порядке, установленном законодательством;

– код 706 «Займы, предоставляемые физическим лицам по договорам займа денежных средств, заключенным посредством сервиса онлайн-заимствования в порядке, установленном Указом Президента Республики Беларусь от 25 мая 2021 г. № 196 «О сервисах онлайн-заимствования и лизинговой деятельности»», так как с 01.01.2023 абзацем 11 ч. 2 п. 6 ст. 85 НК предусмотрено исключение в части представления налоговыми агентами сведений о займах, предоставляемых посредством сервиса онлайн-заимствования в порядке, установленном законодательством;

– из кода 704 «Доходы в виде займов, выданных белорусскими организациями или индивидуальными предпринимателями физическим лицам, имеющим право на получение налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 210 и подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса Республики Беларусь, а также физическим лицам, выступающим при заключении кредитных договоров или договоров займа в качестве белорусских индивидуальных предпринимателей, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро» в соответствии с абзацем 8 ч. 2 п. 6 ст. 85 НК исключается обязанность налоговых агентов по предоставлению сведений о кредитных договорах или договорах займов, выданных физлицам, которые выступают при заключении таких договоров в качестве белорусских ИП, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро.

8. В подп. 8.2 п. 8 «Социальные налоговые вычеты» изменяется формулировка кода 641 «Социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3.6 пункта 3 Указа Президента Республики Беларусь от 27 сентября 2021 г. № 367 «О добровольном страховании дополнительной накопительной пенсии»» в связи с дополнением с 01.01.2023 п. 1 ст. 210 НК подпунктом 1.3, содержащим положения о предоставлении социального налогового вычета в сумме, уплаченной плательщиком (возмещенной плательщиком налоговому агенту) в качестве страховых взносов по договору дополнительного накопительного пенсионного страхования.

9. Подстрочное примечание «<3>» к п. 2.8 дополняется предложением, согласно которому адрес места жительства (места пребывания) граждан государств СНГ не заполняется в отношении граждан Беларуси, иностранных граждан (подданных) и лиц без гражданства (подданства), имеющих разрешение на постоянное проживание в Беларуси.

Данное дополнение направлено на устранение вопросов налоговых агентов в части заполнения таких сведений. Так, для лиц, имеющих идентификационный номер (граждане РБ, иностранные граждане (подданные), имеющие вид на жительство), сведения об адресе места жительства формой сведений не предусмотрены.

Сведения, отражаемые в п. 2.8, введены с целью выполнения РБ положений Протокола об обмене информацией в электронном виде между государствами – участниками СНГ для осуществления налогового администрирования, т.е. для направления РБ сведений о доходах граждан государств СНГ в данные государства.

В связи с чем в данном пункте подлежат отражению сведения об адресе места жительства (места пребывания) для граждан государств СНГ, не являющихся гражданами РБ, а также иностранных граждан (подданных), являющихся для целей налогообложения налоговыми резидентами Беларуси, т.е. постоянно проживающих на территории страны и имеющих вид на жительство в Беларуси.

10. Из подстрочного примечания «<4>» к п. 4 слова «в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), сведения, относящиеся к государственным секретам, банковской тайне» заменяются словами «, перечисленных в абзацах втором-пятнадцатом части второй пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса Республики Беларусь», так как с 01.01.2023 в соответствии с ч. 2 п. 6 ст. 85 НК изменился перечень сведений о доходах, которые не представляются налоговыми агентами в налоговые органы.