МНС: отражаем суммы земельного налога в налоговом и бухгалтерском учетах

Министерство по налогам и сборам опубликовало письмо от 05.04.2023 № 2-2-13/01065, в котором разъяснило вопрос включения сумм земельного налога в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В МНС напомнили, что суммы земельного налога включаются организациями в затраты по производству и реализации (п. 1 ст. 245 НК). Порядок включения установлен п. 2 ст. 245 НК, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 245 НК.

Согласно п.  2 ст.245 НК организациями, за исключением бюджетных организаций:

– суммы земельного налога включаются в затраты по производству и реализации в квартале текущего года, на который приходится срок уплаты авансового платежа, – в сумме авансовых платежей;

– в четвертом квартале текущего года производится корректировка нарастающим итогом затрат по производству и реализации на сумму, определенную в виде разницы между суммой земельного налога, исчисленной за текущий год, уменьшенную на суммы земельного налога, не включаемые в затраты по производству и реализации на основании п.  3 ст.245 НК, и суммой авансовых платежей по земельному налогу за этот год.

Бюджетными организациями суммы земельного налога включаются в затраты по производству и реализации в четвертом квартале текущего года в размере суммы земельного налога, исчисленной за год.

В соответствии с п. 1 ст. 170 НК затраты по производству и реализации отражаются на основании данных бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете отчетным периодом в целях формирования информации о расходах организации является календарный месяц (ч.  2 п.2 Инструкции по бухгалтерском учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).

Согласно п. 53 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), причитающиеся к уплате в бюджет суммы земельного налога отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисленные в бюджет платежи отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и других счетов.

С учетом изложенного, по мнению Минфина, организации могут отражать в бухгалтерском учете земельный налог:

– ежемесячно в размере одной третьей суммы, исчисленной от одной четвертой величины определенного за предыдущий год земельного налога, проиндексированной с применением прогнозных индексов роста потребительских цен на текущий год и являющейся авансовым платежом.

При этом увеличение (снижение) исчисленной в течение отчетного года суммы земельного налога в связи с предусмотренными ст. 245 НК корректировками сумм земельного налога отражается в бухгалтерском учете организации дополнительной или сторнировочной записью по дебету счетов, на которых отражается начисленный земельный налог (счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов), и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 53 Инструкции № 50, п. 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80);

– исчисленный в каждом месяце отчетного года на основании фактически имеющейся информации о земельных участках исходя из налоговой базы земельного налога, определяемой согласно ст. 240 НК, и ставок земельного налога, определяемых согласно ст. 241 НК.

Один из указанных подходов по определению ежемесячно отражаемого в бухгалтерском учете земельного налога закрепляется в положении об учетной политике организации (п. 4 ст. 9 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Таким образом, принимая во внимание приведенные нормы законодательства и учитывая, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета (п. 2 ст. 39 НК), организации (за исключением бюджетных) при налогообложении прибыли вправе включать в состав затрат по производству и реализации суммы земельного налога:

– или в порядке, установленном абзацами 2 и 3 п. 2 ст. 245 НК, т.е. в размере суммы авансового платежа, приходящейся на отчетный квартал;

– или отраженные в бухгалтерском учете за соответствующий месяц и исчисленные на основании фактически имеющейся информации о земельных участках исходя из налоговой базы земельного налога и ставок земельного налога, но в сумме, не превышающей авансовый платеж, подлежащий уплате за соответствующий квартал.

Организации, которые включают в бухгалтерском учете суммы земельного налога в фактическую себестоимость продукции и отражают их по дебету счета 20 «Основное производство», при налогообложении прибыли эти суммы земельного налога учитывают в затратах по производству и реализации в составе себестоимости продукции по мере ее реализации (п.1 ст.170 НК), а не в порядке, установленном абзацами 2 и 3 п. 2 ст. 245 НК.

При формировании в бухгалтерском учете стоимости незавершенного строительства (стоимости возводимых объектов строительства), согласно позиции Минсторойархитектуры, следует учитывать суммы земельного налога, исчисленные исходя из фактически имеющейся информации о земельных участках (в т.ч. земельных участках, на которых отсутствуют капитальные строения, в отношении которых применяется ставка земельного налога, увеличенная на коэффициент 3), а не в сумме авансовых платежей.

В последующем суммы земельного налога, которые в соответствии с законодательством не включаются в стоимость объекта строительства, учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации в порядке, изложенном выше.