МНС об изменениях по НДС в 2026 году

Изменения по НДС, внесенные в Налоговый кодекс с 2026 года, прокомментировало Министерство по налогам и сборам.

Безвозмездная передача информационных ресурсов

С 01.01.2026 объектом обложения НДС не признается безвозмездная передача ОАО «Банк развития Республики Беларусь»:

• в госсобственность в порядке, установленном Президентом, информационных систем (ресурсов), финансирование разработки и (или) развитие которых осуществлялись им в рамках участия в реализации проектов, программ и мероприятий в сфере цифрового развития;

• исключительного права на вышеуказанные информационные системы (ресурсы) Беларуси в лице госоргана.

Порядок такой уступки будет определяться соответствующими указами, поскольку порядок передачи информационных систем (ресурсов) и исключительных прав на них в госсобственность не определен законодательством (подп. 2.5.6 п. 2 ст. 115 НК).

НДС и медицинские услуги

Законодательно закреплены ранее применявшиеся на практике особенности обложения НДС медицинских услуг, оказываемых с использованием лекарственных препаратов, медицинских изделий, расходных материалов (далее – материалы), тарифы на которые:

• регулируются государством (подп. 7.7 п. 7 ст. 115 НК).

При оказании таких медицинских услуг возникает оборот по реализации:

• услуг в части стоимости медицинских услуг, которая определяется тарифом;

• товаров в части стоимости используемых материалов.

Данный порядок ранее разъяснен письмом МНС от 10.12.2024 № 2-1-13/Бс-01100 «О налогообложении НДС регулируемых медицинских услуг»;

• не регулируются государством (п. 43 ст. 120 НК).

При оказании таких медицинских услуг налоговая база НДС определяется как стоимость медицинских услуг:

• с учетом стоимости материалов согласно установленным тарифам, если тариф сформирован с учетом стоимости материалов;

• без учета стоимости материалов согласно установленным тарифам, если тариф сформирован без учета стоимости материалов.

Определение места реализации товаров

В п. 2 ст. 116 НК уточнена терминология, связанная с порядком налогообложения НДС товаров, реализуемых с таможенных складов и складов временного хранения.

Согласно терминологии, применяемой в таможенном законодательстве, товары, помещенные под таможенную процедуру «таможенный склад» признаются торговым оборотом между субъектами хозяйствования.

Товары, помещенные под процедуру «таможенный склад» (помещенные на склад временного хранения) для исполнения сделки, заключенной между белорусским продавцом и:

• субъектом хозяйствования другого государства – члена ЕАЭС (покупатель), и транспортируемые в ЕАЭС в соответствии с таможенной процедурой «таможенный транзит», не облагаются НДС, поскольку местом их реализации не признается территория Беларуси (ч. 2 п. 2 ст. 116 НК);

• физлицом (не являющимся ИП) – резидентом другого государства – члена ЕАЭС (покупатель), и транспортируемые в ЕАЭС в соответствии с таможенной процедурой «таможенный транзит», облагаются НДС, поскольку местом их реализации признается территория Беларуси (подп. 1.2 п. 1 ст. 116 НК). Данный порядок ранее разъяснен письмом МНС от 04.08.2025 № 2-1-13/04145 «О НДС при реализации физическому лицу ЕАЭС товаров с таможенного склада».

Отмена льгот по НДС

С 01.01.2026 отменяется освобождение от НДС:

• при предоставлении в пользование на срок не более 15 календарных дней жилых помещений (их части) частного жилищного фонда для краткосрочного проживания физлицам по договору найма, организациям по договору аренды (подп. 1.25 п. 1 ст. 118 НК-2026).

При изменении порядка исчисления НДС (изменении порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении объектов аренды, момент сдачи которых в аренду, определяемый в соответствии с п. 10 ст. 121 НК, наступил с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 6 ст. 128 НК).

При сдаче объекта аренды в аренду (если срок аренды не превышает 1 месяц) днем сдачи признаются:

• последний календарный день каждого месяца, к которому относится арендная плата по такой сдаче;

• последний день аренды (п. 10 ст. 121 НК).

Положения главы 14 НК, определяющие порядок налогообложения НДС по договорам аренды, применяются также в отношении договоров найма жилого помещения (подп. 6.1 п. 6 ст. 115 НК).

Пример 1

Частное унитарное предприятие предоставило в наем квартиру физлицу с 29.12.2025 по 08.01.2026 (включительно) (на 11 дней). Плата за наем квартиры за период:

• с 29.12.2025 по 31.12.2025 (включительно) освобождается от НДС;

• с 01.01.2026 по 08.01.2026 (включительно) облагается НДС по ставке 20%;

• при совершении банками Беларуси, небанковскими кредитно-финансовыми организациями Беларуси обеспечительного факторинга (ч. 2 п. 1 ст. 772 ГК), при котором денежное требование уступается кредитором фактору в счет обеспечения исполнения обязательств кредитора перед фактором (т.е. без передачи денежных средств кредитору фактором в рамках договора факторинга).

Так, согласно подп. 1.37.1 п. 1 ст. 118 НК банками Беларуси, небанковскими кредитно-финансовыми организациями Беларуси с 01.01.2026 освобождается от НДС финансирование под уступку денежного требования (факторинг), при котором передача фактором денежных средств кредитору осуществляется в счет денежных требований к должнику, и дата передачи таких денежных средств предшествует дате прекращения денежного обязательства должника;

• при оказании страховыми брокерами посреднических услуг по страхованию страховым организациям (исключен подп. 1.40.9 п. 1 ст. 118 НК).

С 01.01.2026 по ставке 20% облагается НДС комиссионное вознаграждение страхового брокера;

• при реализации имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности, сведения о которых содержатся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности, а также материальных объектов, относящихся к этим правам, если реализация имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности одновременно сопровождается передачей таких объектов (исключен подп. 1.48 п. 1 ст. 118 НК).

Изменения в части освобождения от НДС

Изменения, внесенные в ч. 2 подп. 1.7.1 п. 1 ст. 118 НК, уточняют, что установленное этим подпунктом освобождение от НДС не применяется не только в том случае, когда непосредственно сами культурно-развлекательные (ночные) клубы и игорные заведения выступают продавцами услуг в сфере культуры (проводят мероприятия), а также и тогда, когда продавцом услуг в сфере культуры выступает другой субъект хозяйствования, а культурно-развлекательные (ночные) клубы и игорные заведения предоставляют площадку такому продавцу для проведения мероприятий.

В подп. 1.42¹, которым дополнен п. 1 ст.118 НК, перенесены положения п. 2 Указа от 25.06.2025 № 245 «Об изменении Указа Президента Республики Беларусь», согласно которым с 28.06.2025 освобождаются от НДС выполняемые (оказываемые) физическим лицам работы (услуги) по государственной регистрации недвижимого имущества, прав, ограничений (обременений) прав на него и сделок с ним, внесению исправлений в единый государственный регистр недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним на основании документов, направленных нотариусом.

Терминология, применяемая в подп. 1.55 п. 1 ст. 118 НК, приведена в соответствие с Законом от 21.06.2002 № 110-З «О драгоценных металлах и драгоценных камнях».

Уточнены положения подп. 1.57 п. 1 ст. 118 НК об освобождении от НДС оборотов по реализации работ по содержанию (эксплуатации) объектов внешнего благоустройства населенных пунктов, осуществляемых за счет бюджетных средств, по перечню, определяемому постановлением Совмина от 03.12.2020 № 695.

Так, закреплен применяемый на практике подход, что освобождение от НДС не применяется при выполнении работ по содержанию (эксплуатации) объектов внешнего благоустройства, расположенных на земельных участках конкретного землепользователя, которые он обязан содержать за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

Определение налоговой базы при реализации транспортных средств

Уточнен порядок определения налоговой базы при выкупе объекта аренды, установленный п. 11 ст. 120 НК.

Так, если выкупная цена будет ниже остаточной стоимости объекта аренды – основного средства, являющегося транспортным средством, налоговая база при выкупе объекта аренды должна определяться в порядке, установленном подп. 42.3 п. 20 ст. 120 НК.

Также уточнено, что в целях определения налоговой базы при реализации транспортных средств по цене ниже остаточной или контрактной стоимости согласно подп. 42.2 и 42.3 п. 42 ст. 120 НК сопоставлять нужно оценочную, контрактную, остаточную стоимости и цену реализации без НДС.

Кроме того, предусмотрено, что порядок определения налоговой базы, установленный подп. 42.2 п. 42 ст. 120 НК, должен применяться также в случае реализации транспортного средства, приобретенного ранее по договору финансовой аренды (лизинга), если такой договор, предусматривавший выкуп предмета лизинга, отсутствует.

Дата выполнения пусконаладочных работ

С 01.01.2026 днем выполнения пусконаладочных работ признается день подписания акта выполненных работ принимающей стороной (п. 7 ст. 121 НК).

Аналогичные положения по дате отражения доходов в бухгалтерском учете по таким работам определены п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.09.2011 № 44.

Пример 2

Организация выполнила пусконаладочные работы в декабре 2025 г. Акт выполненных работ от 24.12.2025 подписан принимающей стороной 08.01.2026. Датой выполнения работы признается 24.12.2025.

Налогообложение услуг по перевозке груза автотранспортом

Положения подп. 16.2 п. 16 ст. 121 НК-2026 и ч. 2 п. 2 ст. 126 НК дополнены термином «иное уполномоченное на получение груза лицо».

При оказании экспортируемых транспортных услуг при международной перевозке груза под иным уполномоченным на получение груза лицом, дата принятия груза которым должна признаваться датой ее оказания, понимается также лицо, местонахождение которого соответствует месту разгрузки, указанному в графе 3 «Место разгрузки груза» CMR-накладной.

Для целей выполнения условий, установленных ч. 2 п. 2 ст. 126 НК для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС, допускается получение отметки в графе 24 CMR-накладной, проставленной иным уполномоченным на получение груза лицом, то есть лицом, местонахождение которого соответствует месту разгрузки, указанному в графе 3 «Место разгрузки груза» CMR-накладной.

По данному вопросу на сайте МНС в разделе «Разъяснения и комментарии» размещены письма МНС от:

• 06.05.2025 № 2-1-12/Ба-00400 «Об отметках на CMR-накладных»;

• 14.04.2023 № 2-1-12/Ба-00277 «О моменте фактической реализации услуг по перевозке»;

• 26.04.2025 № 2-1-13/024 «О заполнении маршрутов перевозки в заявках заказчика для целей нулевой ставки НДС».

Изменение ставок НДС

Установлен запрет на применение ставки НДС 20% (на включение в цену суммы НДС) по освобождаемым от НДС оборотам, если оплата стоимости реализованных товаров (работ, услуг) осуществляется за счет бюджетных средств (подп. 9.1 п. 9 ст. 122 НК).

Данное изменение призвано способствовать минимизации выявляемых контролирующими органами случаев нерационального расходования бюджетных средств.

Установлена ставка НДС 10% (снижена с 20% до 10%) при реализации и (или) ввозе на территорию Беларуси продукции из перепелки (мясо, субпродукты, готовые продукты, яйца). Соответствующие позиции кодов ТН ВЭД ЕАЭС включены в приложение 26 к НК-2026.

На период с 01.01.2026 по 31.12.2026 установлена ставка НДС 10% (снижена с 20% до 10%) при ввозе на территорию Беларуси яблока свежего (код ТН ВЭД ЕАЭС 0808 10), произведенного (выращенного) в государствах, с которыми установлен таможенный контроль (п. 9 ст. 4 Закона от 30.12.2025 №127-З «Об изменении законов по вопросам налоговых правоотношений»).

Закреплено, что для целей отнесения транспортно-экспедиционных услуг к экспортируемым, облагаемым НДС по нулевой ставке, к экспедируемым грузам также относятся единицы порожнего железнодорожного подвижного состава и контейнеры, в т.ч. загружаемые грузами (ч. 1 п. 2 ст. 126 НК).

Новое в выставлении ЭСЧФ

Закреплен применяемый на практике порядок выставления ЭСЧФ по расходам, приобретенным комиссионерами для комитентов и возмещаемым комитентами комиссионерам (ст. 130 НК дополнена п. 9-1).

Выделение комиссионером комитенту сумм НДС по расходам, возмещаемым комитентом в соответствии с подп. 2.12.4 п. 2 ст. 115 НК, производится при указании в ЭСЧФ и первичных учетных документах комиссионеру этих сумм НДС продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, относящихся к таким расходам.

Выставление ЭСЧФ по сроку не позднее трех рабочих дней с даты оформления первичного учетного документа распространяется на случаи выставления ЭСЧФ на суммы возмещения, не облагаемые НДС согласно подп. 2.12 и 2.20.2 п. 2 ст. 115 НК, если к общеустановленному сроку выставления ЭСЧФ (15-е число) первичный учетный документ отсутствует (ст. 131 НК).

На перевыставление возмещаемых расходов при сдаче в аренду (передачу в лизинг, безвозмездное пользование) с исчислением НДС по ставке 20%, производимым согласно подп. 9.3 и 9.4 п. 9 ст. 122 НК-2026, распространяется:

• выставление ЭСЧФ по сроку не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем передачи возмещаемых оборотов;

• выставление ЭСЧФ по сроку не позднее трех рабочих дней с даты оформления первичного учетного документа, если к сроку выставления ЭСЧФ (15-е число) первичный учетный документ отсутствует.

Корректировка вычетов по НДС при падеже животных

В подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК-2026 закреплены применяемые на практике положения о случаях порчи и утраты товаров, при которых не производится корректировка вычетов по НДС.

Определен термин «падеж (гибель) животных» для целей НДС, тем самым предоставив возможность вычета сумм НДС при осуществлении мероприятий согласно постановлению Совмина от 29.08.2013 № 758 «О дополнительных мерах по ликвидации и недопущению распространения африканской чумы свиней и других опасных болезней животных».

При установлении карантина осуществляется ряд мероприятий не только в отношении заразившихся животных, но и в отношении остальных еще не заболевших животных, а также в отношении продукции переработки и имущества, необходимого для осуществления таких мероприятий.