МНС об изменениях по налогу на прибыль

Изменения и дополнения по налогу на прибыль, внесенные в НК с 2026 года, комментирует МНС.

Признание выручки при электронной дистанционной продаже товаров

С 1 января 2026 г. в п. 10 ст. 168 НК закреплена дата отражения выручки при электронной дистанционной продаже товаров на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров.

Так, при электронной дистанционной продаже товаров на основании вышеуказанных договоров датой отражения выручки от реализации товаров признается по выбору плательщика одна из следующих дат:

• дата отгрузки товаров их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу;

• дата отгрузки товаров комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику;

• дата доставки (реализации) товаров, отражаемая в отчете о продаже товаров и (или) детализации к такому отчету комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом, через электронную торговую площадку которых осуществляется электронная дистанционная продажа таких товаров.

Обратите внимание! Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки товаров отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Особенности определения валовой прибыли филиалами

При определении валовой прибыли филиалами, самостоятельно исчисляющими налог на прибыль, принимаются учитываемые при налогообложении затраты, понесенные филиалами и организацией, в части, относящейся к деятельности этих филиалов, отраженные в бухгалтерском учете этих филиалов в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности или учетной политикой организации (при отсутствии установленного законодательством порядка) (правки в п. 2 ст.169 НК).

При этом сохраняются ранее действовавшие для целей исчисления налога на прибыль такими филиалами подходы к учету распределенных в налоговом учете между головной организацией и филиалами:

• расходов, связанных с управлением организацией;

• процентов за пользование кредитами, займами, удовлетворяющих требованиям, указанным в подп. 2.4 п. 2 ст. 170 НК;

• курсовых разниц, возникающих в бухгалтерском учете при пересчете обязательств по кредитам и займам (п. 14 ст. 167, ч. 2 п. 2 ст. 169, ч. 2 подп. 2.4 п. 2 ст. 170 НК).

 Новые правила в применении инвестиционного вычета

С 1 января 2026 г. снят запрет на применение инвестиционного вычета юридическими лицами, указанными в подп. 1.1 п. 1 ст. 20 Лесного кодекса (государственными лесохозяйственными учреждениями, подчиненными республиканскому органу государственного управления по лесному хозяйству), ведущими лесное хозяйство и финансируемыми за счет средств республиканского бюджета и поступлений от ведения лесного и охотничьего хозяйства.

В 2026 г., как и в 2025 г., инвестиционный вычет может быть применен исключительно по зданиям, сооружениям производственного назначения.

Как и ранее, к зданиям, сооружениям относятся основные средства (их части), определенные в качестве зданий, сооружений постановлением Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – постановление № 161).

При этом с 2026 г. изменены подходы к отнесению зданий и сооружений к зданиям, сооружениям производственного назначения для целей применения инвестиционного вычета.

Так, к зданиям, сооружениям производственного назначения относятся здания, сооружения, прямо или косвенно используемые (предназначенные для использования) в деятельности, связанной с производством продукции, расходы на содержание и эксплуатацию которых подлежат в бухгалтерском учете включению, в т.ч. частично, в себестоимость производимой продукции (ч. 5 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).

Как и прежде, инвестиционный вычет нельзя применить в отношении:

• административных и жилых зданий;

• зданий гостиниц и других зданий для краткосрочного проживания;

• зданий гаражей, паркингов и иных зданий для хранения автомобилей;

• зданий физкультурно-развлекательного, физкультурно-оздоровительного, спортивно-массового и спортивного назначения;

• зданий, используемых (предназначенных для использования) в деятельности в сфере игорного бизнеса, в деятельности в сфере торговли, в деятельности в сфере общественного питания, за исключением зданий производственного назначения, в которых размещены столовые и иные объекты общественного питания.

Также по-прежнему инвестиционный вычет не может быть применен в отношении сооружений, используемых (предназначенных для использования):

• в административных, культурно-развлекательных, физкультурно-оздоровительных, спортивно-массовых и спортивных целях;

• для хранения, стоянки или парковки автомобилей;

• для осуществления деятельности в сферах игорного бизнеса, торговли, общественного питания.

С 2026 г. инвестиционный вычет не может быть применен к первоначальной стоимости основных средств, в отношении которых законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств нормативный срок службы не установлен, при установлении решением комиссии по проведению амортизационной политики нормативного срока службы таких основных средств менее 5 лет и стоимости вложений в их реконструкцию (ч. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).

С 2026 г. подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК дополнен нормой, согласно которой инвестиционный вычет, не отраженный плательщиком в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль для белорусских организаций (далее – декларация по налогу на прибыль), срок представления которой наступил до назначения проверки, за проверяемый период применению не подлежит.

Инвестиционный вычет по новым правилам применяется по основным средствам, по которым начало начисления амортизации приходится на период начиная с 1 января 2026 г., и по стоимости вложений в реконструкцию, стоимость которых увеличила первоначальную стоимость после 1 января 2026 г.

Инвестиционный вычет по основным средствам и стоимости вложений в реконструкцию, в отношении которых начало начисления амортизации или отнесение стоимости вложений в реконструкцию на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств имело место до 1 января 2026 г., применяется до истечения 2-летнего периода, предусмотренного для его применения, с соблюдением положений, установленных подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК, действовавших на дату начала такого периода.

Новые расходы, включаемые в затраты, учитываемые при налогообложении

Закреплено право включать в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав расходы на содержание и эксплуатацию имущества, предоставляемого органам и подразделениям по чрезвычайным ситуациям, обеспечивающим обслуживание объектов организаций на основании заключенных договоров об оказании услуг с пожарными аварийно-спасательными подразделениями, созданными в соответствии с Законом от 22.06.2001 № 39-З «Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателя» (подп. 2.14 п. 2 ст. 170 НК).

Внереализационные расходы

В 2026 г. взносы в ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством о государственном социальном страховании и законодательством о страховании, за проверяемый период, не отраженные плательщиком в декларациях по налогу на прибыль, срок представления которых наступил до назначения проверки, включаются в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором они уплачены (абз. 4 ч. 1, ч. 2 подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).

Льготы по налогу па прибыль расширены

Перечень организаций, установленный п. 1 ст. 181 НК, дополнен такими организациями, как социально-благотворительное учреждение «КиндерВита», Международное благотворительное общественное объединение «ЮниХелп». При оказании с 2026 г. безвозмездной (спонсорской) помощи указанным некоммерческим организациям организации-спонсоры вправе применить льготу, предусмотренную п. 1 ст. 181 НК.

Ст. 181 НК дополнена п. 16, которым предусмотрено освобождение от обложения налогом на прибыль прибыли санаторно-курортных и оздоровительных организаций от оказания услуг по санаторно-курортному лечению и оздоровлению, а также прибыли организаций от оказания услуг по проживанию.

Указанная льгота распространяется на оказание услуг в возведенных после 1 января 2026 г. капитальных строениях (зданиях), являющихся гостиницами или аналогичными средствами размещения, капитальных строениях (зданиях) санаторно-курортных и оздоровительных организаций по перечню таких капитальных строений (зданий), определяемому Совмином, и подлежит применению в течение 3 лет, исчисляемых начиная с квартала, на который приходится дата приемки в эксплуатацию в порядке, установленном в соответствии с законодательством, таких капитальных строений (зданий).

Новое по ставкам налога на прибыль

Организации для подтверждения правомерности применения ставки налога на прибыль в размере 10% в отношении прибыли, полученной от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, определенный постановлением Совмином от 01.07.2022 № 435 «О перечне высокотехнологичных товаров», вправе представить в налоговый орган по месту постановки на учет копию сертификата продукции собственного производства как на бумажном носителе, так и в виде электронного документа (п. 3 ст. 184 НК).

Соответственно, для правомерности применения вышеуказанной льготы при представлении в налоговый орган декларации по налогу на прибыль за IV квартал 2025 г. (нарастающим итогом с начала года) по сроку 20 марта 2026 г. организация вправе представить копию сертификата продукции собственного производства в виде электронного документа.

До 1 января 2026 г. организации для подтверждения вышеуказанной льготы обязаны были представить копию сертификата продукции собственного производства на бумажном носителе.

С 2026 г. отменяется ставка налога на прибыль с дивидендов в размере 6% (из ст. 184 НК исключен п. 7).

Ставка 6% может быть применена в 2025 г. при выполнении условий для ее применения, в частности, если в 2025 г. принято решение о распределении прибыли на выплату дивидендов и в течение не менее трех предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации (например, если прибыль до 2025 г. распределялась на выплату дивидендов не позднее, чем в 2021 г.).

Для страховых брокеров ставка налога на прибыль установлена в размере 25% (п. 9 ст. 184 НК).

Когда декларации по налогу на прибыль не представляются

Исключается обязанность по представлению деклараций по налогу на прибыль при отсутствии объекта налогообложения, и сумм, участвующих при определении налоговой базы налога на прибыль, и (или) сумм налога на прибыль, исчисленного для уплаты в Беларуси, начиная с такой декларации по налогу на прибыль, представляемой за I квартал 2026 г. (абз. 3 ч. 3 п. 2 ст. 40, ч. 1 п. 6 ст. 186 НК).