Материальная помощь к началу учебного года

Понятие «материальная помощь» трудовым законодательством не предусмотрено. Учитывая правоприменительную практику, материальную помощь можно определить как выплату в пользу работника в связи с наступлением в его жизни обстоятельств, которые требуют значительных материальных затрат. К таким обстоятельствам можно отнести необходимость приобретения школьных товаров к началу нового учебного года.

В законодательстве ограничено количество правовых норм, регулирующих вопросы оказания материальной помощи работникам. В связи с этим порядок и условия выплаты работникам материальной помощи, в т.ч. к началу учебного года, могут определяться нанимателями в коллективных договорах и других локальных нормативных правовых актах.

Трудовым кодексом и другими актами законодательства установлены некоторые случаи, в которых работнику может оказываться или обязательно должна быть оказана материальная помощь.

Материальная помощь работникам, имеющим детей школьного возраста, к началу учебного года указанными актами законодательства не предусмотрена. Однако такая материальная помощь, условия и порядок ее оказания могут быть предусмотрены локальным нормативным правовым актом нанимателя.

При отсутствии такого нормативного правового акта наниматель вправе оказывать материальную помощь к началу учебного года конкретному работнику путем издания соответствующего приказа (распоряжения). Обстоятельства, в связи с которыми оказывается материальная помощь (наличие детей школьного возраста и др.), при необходимости должны быть подтверждены соответствующими документами (свидетельства о рож­дении детей и др.).

При оказании работнику материальной помощи к началу учебного года следует также учитывать ас­пекты рассматриваемого вопроса, связанные с налогообложением.

Первый аспект связан с включением выплаченной материальной помощи в затраты, учитываемые при налогообложении налогом на прибыль.

Согласно подп. 1.3 п. 1 ст. 173 Налогового кодекса (далее – НК) при налогообложении не учитываются затраты на материальную помощь, выплата которой не предусмотрена законодательством, или сверх раз­меров, установленных законодательством. Поскольку материальная помощь к началу учебного года не предусмотрена законодательством, расходы на ее выплату не могут быть отнесены к затратам, учитываемым при налогообложении.

Второй аспект связан с исчислением, удержанием из суммы материальной помощи и перечислением в бюджет подоходного налога с физических лиц.

Согласно п. 23 ст. 208 НК освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п.п. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от:

1) организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся мес­том основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, – в размере, не превышающем 1984 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Дан­ные положения не применяются в отношении доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК;

2) иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за ис­ключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Таким образом, освобождаются от подоходного налога доходы в виде материальной помощи к началу учебного года, если общая сумма материальной помощи, подарков и других доходов, не являющихся вознаграждением за исполнение трудовых обязанностей, полученных работником от нанимателя в течение налогового периода, не превышает:

1) 1984 руб. – при получении доходов по месту основной работы;

2) 131 руб. – при получении доходов по месту работы по совместительству.

В противном случае материальная помощь к началу учебного года в части, выходящей за пределы указанных сумм, подлежит налогообложению подоходным налогом с физических лиц.

Сумма материальной помощи к началу учебного года в полном размере является объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения и взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в бюд­жет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от не­счастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Бел­госстрах», утвержден постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – перечень).

Пункт 7 перечня к таким выплатам относит материальную помощь, оказываемую работникам в соот­ветствии с законодательными актами, а также в связи со вступлением в брак, рождением ребенка, постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечь­ем, смертью их близких родственников.

Соответственно, на суммы материальной помощи, выплачиваемой работнику по другим основаниям, в т.ч. к началу учебного года, подлежат начислению указанные взносы. Однако такие взносы не включаются в затраты, учитываемые при налогообложении. Согласно п. 1 ст. 170 НК затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энер­гии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. Материальная помощь к началу учебного года не является вознаграждением за ис­полнение трудовых обязанностей. Следовательно, расходы на ее оказание, в т.ч. подлежащие уплате в связи с ее оказанием обязательные взносы, нельзя отнести к расходам на производство и реализацию.