Легковой автомобиль по договору дарения

В связи с кризисной обстановкой по причине пандемии коронавируса COVID-19 у организации (ООО) возникли сложности в приобретении легкового автомобиля, необходимого для производственных (общехозяйственных) нужд. Учредитель организации безвозмездно передал ей свой легковой автомобиль по договору дарения.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете безвозмездное получение автомобиля?

Учитывается ли при налогообложении налогом на прибыль амортизация по безвозмездно полученному автомобилю?

В бухгалтерском учете поступление отражается по Д-ту сч. 98 «Доходы будущих периодов», возникает внереализационный доход для целей налога на прибыль. Амортизация автомобиля (ОС), полученного безвозмездно от учредителя, учитывается при налогообложении прибыли в общеустановленном порядке

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 543 ГК¹).

Исходя из норм ст. 128 ГК денежные средства относятся к вещам.

Имущество, произведенное и приобретенное хозяйственным обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности (п. 1 ст. 63 ГК).

Бухгалтерский учет безвозмездно полученных от других лиц ОС (п. 11 Инструкции № 26²⁾

Таблица 1

Содержание операции	Д-т	К-т
Отражена стоимость безвозмездно полученных от других лиц ОС (если по ОС начисляется амортизация в соответствии с законодательством)	08	98
Отражается учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных ОС на протяжении сроков их полезного использования на сумму начисленной в отчетном периоде амортизации ОС от их первоначальной стоимости	98	91

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц ОС определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы (ч. 5 п. 10 Инструкции № 26).

Для целей НК³ внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непо­средственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 174 НК).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета (п. 2 ст. 174 НК).

Стоимость безвозмездно полученных активов включается в состав внереализационных доходов на дату их поступления (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК).

Таким образом, на дату поступления автомобиля его стоимость организации следует отразить в составе внереализационных доходов.

В данном случае возникнут временные разницы и как следствие – отложенные налоговые активы, которые необходимо отразить в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 113⁴, поскольку доходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения – в текущем отчетном периоде (п. 7 Инструкции № 113).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены.

Бухгалтерский учет начисленного отложенного налогового актива

Таблица 2

Содержание операции	Д-т сч.	К-т сч.
Отражено начисление отложенного налогового актива (п. 16 Инструкции № 113)	09 «Отложенные налоговые активы»	99 «Прибыли и убытки»
Отражается уменьшение (погашение) отложенного налогового актива по мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете (п. 16 Инструкции № 113)	99 «Прибыли и убытки»	09 «Отложенные налоговые активы»

Если по итогам текущего отчетного периода у организации отсутствует налогооблагаемая прибыль или не отражается списание погашаемых отложенных налоговых обязательств, то запись по Д-ту сч. 99 «Прибыли и убытки» и К-ту сч. 09 «Отложенные налоговые активы» не делается и сумма отложенного налогового актива остается без изменений (п. 17 Инструкции № 113).

Аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах, на отдельных забалансовых счетах или иным способом. Выбранный способ аналитического учета временных разниц закрепляется в положении об учетной политике организации (п. 21 Инструкции № 113).

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (п. 1 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Затраты по производству и реализации принимаются с учетом следующих особенностей: затраты на приобретение (в т.ч. путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации.

Таким образом, амортизация автомобиля (ОС), полученного безвозмездно от учредителя, учитывается при налогообложении прибыли в общеустановленном порядке, если данное основное средство используется в предпринимательской деятельности и находится в эксплуатации.

---

¹Гражданский кодекс (ГК).

²Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26.

³Налоговый кодекс (НК).

⁴Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113).