Курсы повышения квалификации. Документальное оформление и бухгалтерский учет

Очень часто работник организации направляется на курсы повышения квалификации в другой город, что отождествляется с командировками. А это не совсем правильно.

Понятия «направление на обучение в другой населенный пункт» и «служебная командировка» не тождественны, поскольку направление работника на курсы повышения квалификации в другой город не является служебной командировкой.

Порядок направления работников на обучение (профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации и стажировку), а также предоставления им соответствующих гарантий определен Положением № 101³.

Данное положение не распространяет свое действие на руководящие кадры государственных органов и иных государственных организаций, лиц, включенных в резервы руководящих кадров и в перспективный кадровый резерв, направляемых в Академию управления при Президенте РБ на переподготовку в очной (дневной) форме получения образования в соответствии с государственным заказом.

Положением № 101 определены правила оформ­ления направления на повышение квалификации (п. 1 Положения № 101).

 

Порядок направления на обучение

При направлении работника на обучение дол­жен быть издан соответствующий приказ (распоряжение, постановление) нанимателя.

В приказе о направлении работника на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации или стажировку следует указать:

– даты начала и окончания обучения с учетом тех дат, которые указаны в вызове учреждения образования и (или) заключенном с ним договоре;

– время проезда к месту обучения и обратно;

– иные обстоятельства (например, необходимость ежедневного возвращения работника с места обучения в другом населенном пункте к месту жительства).

Вопрос о ежедневном возвращении работника с места обучения к месту жительства решается нанимателем с учетом расстояния, транспортного сообщения, а также необходимости создания работнику условий для отдыха (п. 5 Положения № 101).

На работников, направленных нанимателем на профессиональную подготовку (переподготовку), повышение квалификации в дневной и заочной формах обучения, распространяются гарантии, предусмотренные ТК и Положением № 101.

На нанимателя возложена обязанность создать необходимые условия для совмещения работы с получением соответствующего образования, предоставлять гарантии, установленные правительством или уполномоченным им органом, ТК, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, закрепленные ст. 220-1 ТК.

При повышении квалификации, переподготовке, профессиональной подготовке и стажировке работников по направлению нанимателя за работником сохраняются место работы, должность служащего (профессия рабочего) и производятся выплаты, установленные правительством (ст. 102 ТК).

 

Гарантии, установленные законодательством

Положением № 101 для работников, направляемых нанимателем на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации и стажировку в пределах РБ, установлены следующие гарантии.

 

1. Сохранение среднего заработка (п. 2 Положения № 101)

За работниками, направленными нанимателем на переподготовку, повышение квалификации и стажировку:

– в очной (дневной) форме получения образования, на весь период прохождения ими обучения сохраняется средний заработок (денежное довольствие) по месту работы (военной службы, службы);

– в заочной форме получения образования, сохраняется средний заработок (денежное довольствие) по месту работы (военной службы, службы) на период их обучения (непосредственного нахождения) в учреждении образования, иной организации, которой в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность, согласно вызову учреждения образования и (или) договору с учреждением образования. Сотрудникам военизированных организаций, имеющим специальные звания, в случаях, предусмотренных законодательными актами, предоставляется социальный отпуск в связи с обучением.

Работникам, направленным на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации в очной (дневной) форме получения образования, не имеющим квалификации (разряда) по профессии рабочего, необходимой организации, принятым на работу по данной профессии рабочего без указания разряда или с его указанием, в течение периода обучения за счет средств нанимателя осуществляется выплата заработной платы из расчета не менее 0,15 бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения, сохраняется денежное довольствие.

Таким образом, период, за который сохраняется средний заработок, зависит от формы обучения (очной или заочной):

– при очной форме получения образования расчет осуществляется за весь период прохождения обучения;

– при заочной форме обучения средний заработок сохраняется только на период обучения (непосредственного нахождения) в учреждении образования согласно вызову учреждения образования и (или) заключенному с ним договору.

Таким образом, в случае очного обучения средний заработок сохраняется за работником и за время его нахождения в пути (если оно учтено в приказе о направлении на обучение), а в случае заочного обучения – нет.

 

2. Возмещение суточных (п. 3 Положения № 101)

По общему правилу при направлении работников на повышение квалификации, переподготовку, стажировку в очной (дневной) форме получения образования в другой населенный пункт осуществляется возмещение суточных в порядке и размерах, установленных законодательством для работников, направляемых в служебные командировки, в течение 30 календарных дней с даты начала обучения (с учетом времени на проезд к месту обучения). На протяжении остального периода обучения выплачивается стипендия в размере 0,5 тарифной ставки (тарифного оклада), оклада, должностного оклада в месяц.

Отдельным категориям работников (военнослужащим (за исключением военнослужащих, проходящих срочную военную службу), сотрудникам (работникам) военизированных организаций, имеющим специальные звания), направленным на повышение квалификации, переподготовку, стажировку в очной (дневной) форме получения образования в другой населенный пункт, осуществляется возмещение суточных в порядке и размерах, установленных законодательством для работников, направляемых в служебные командировки, за весь период обучения.

Работникам из числа руководящих работников и специалистов, направленным:

– на переподготовку в заочной форме получения образования в другой населенный пункт, в период их нахождения на сессиях за счет средств нанимателя возмещаются суточные до 60 календарных дней, а педагогическим работникам государственных учреждений образования, направленным на переподготовку в Республиканский институт китаеведения имени Конфуция Белорусского государственного университета по специальности «Иностранный язык (китайский язык)», – до 180 календарных дней в порядке и размерах возмещения суточных, установленных законодательством для работников, направляемых в служебные командировки, в течение каждого учебного года пропорционально продолжительности обучения;

– на повышение квалификации и стажировку в заочной форме получения образования в другой населенный пункт, в период их обучения, обозначенного в приказе, за счет средств нанимателя возмещаются суточные в порядке и размерах, установленных законодательством для работников, направляемых в служебные командировки.

 

3. Возмещение расходов по найму жилья (п. 6 Положения № 101)

При направлении работника на обучение в другой населенный пункт на время обучения учреждение образования может предоставить ему жилое помещение (его часть) в общежитии либо иное жилое помещение. При невозможности его предоставления работникам, направленным на обучение в другой населенный пункт, оплата расходов по найму жилого помещения осуществляется за счет средств нанимателя в порядке и размерах, установленных Положением № 176⁵ для возмещения таких расходов при служебных командировках. В этих случаях возмещение расходов по найму жилого помещения (его части) производится нанимателем по фактическим расходам на основании подтверждающих документов, но не более размеров возмещения расходов по найму жилого помещения, установленных законодательством для работников, направляемых в служебные командировки.

В случае отказа работника от проживания в жилом помещении (его части) в общежитии либо ином жилом помещении (при предоставлении учреждением образования) и отсутствии подтверждающих документов о фактических затратах по найму жилого помещения (его части) в общежитии возмещение затрат за проживание не осуществляется.

 

4. Возмещение транспортных расходов (п. 7 Положения № 101)

Работникам, направленным на обучение в другой населенный пункт, за счет средств нанимателя возмещаются расходы по проезду к месту обучения и обратно в порядке и размерах, установленных законодательством для работников, направляемых в служебные командировки при:

– профессиональной подготовке, переподготовке, повышении квалификации, стажировке в очной (дневной) форме получения образования – один раз в течение всего периода обучения;

– переподготовке в заочной форме получения образования – не более 2 раз, а педагогическим работникам государственных учреждений образования, направленным на переподготовку в Республиканский институт китаеведения имени Конфуция Белорусского государственного университета по специальности «Иностранный язык (китайский язык)», – не более 3 раз в течение учебного года;

– повышении квалификации и стажировке в заочной форме получения образования – не более 2 раз в течение всего периода обучения.

 

Бухгалтерский и налоговый учет

Средний заработок, сохраняемый за работниками в соответствии с установленным законодательством порядком, в зависимости от осуществляемой ими деятельности отражается на счетах учета затрат на производство или расходов на реализацию (сч.сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44) и учитывается при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169 НК⁶).

Если выплаты в размере среднего заработка, сохраняемого работникам за время повышения квалификации, переподготовки, профессиональной подготовки или стажировки, не связаны с производственной необходимостью организации, то они отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности по сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (абз. 19 п. 13 Инструкции № 102⁷, ч. 19 п. 70 Инструкции № 50⁸) и не учитываются при налогообложении прибыли (подпункты 1.3 и 1.22 ст. 173 НК).

При исчислении подоходного налога следует учитывать то, что средний заработок, сохраняемый за время повышения квалификации, переподготовки, профессиональной подготовки или стажировки по направлению нанимателя, признается объектом обложения подоходным налогом и включается в налогооблагаемую базу вместе с заработной платой по итогу месяца, в котором осуществлялась выплата (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 197 НК).

Суммы среднего заработка являются объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (ст. 2 Закона № 138-XIII⁹, п. 2 ст. 7 Закона № 322-З¹⁰, п. 2 Положения № 1297¹¹).

Начисление обязательных страховых взносов в ФСЗН за счет организации и взносов в Белгосстрах отражается по Д-ту тех же счетов, что и суммы сохраненного среднего заработка, на которые они начислены, и К-ту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию» и субсч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» соответственно (п.п. 54, 59 Инструкции № 50).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисляемые на сумму сохраняемого среднего заработка, учитываются при налогообложении прибыли в составе:

– затрат, если они начислены на выплаты, которые включаются в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК);

– внереализационных расходов, если они начислены на выплаты, относящиеся к таким расходам и не учитывающиеся при налогообложении прибыли (подп. 3.34 ст. 175 НК).

---

¹Кодекс об образовании.

²Трудовой кодекс (ТК).

³Положение о гарантиях при направлении на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации и стажировку, утв. постановлением Совмина от 24.01.2008 № 101 (далее – Положение № 101).

⁴Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 10.04.2000 № 47.

⁵Положение о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утв. постановлением Совмина от 19.03.2019 № 176.

⁶Налоговый кодекс (НК).

⁷Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.

⁸Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁹Закон от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

¹⁰Закон от 05.01.2008 № 322-З «О профессиональном пенсионном страховании».

¹¹Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297.