Курсовые разницы при реорганизации организации и налог на прибыль

В письме МНС от 14 января 2019 г. № 2-2-10/Ас-01989 «О налогообложении» разъяснен порядок уплаты налога на прибыль в отношении остатков положительных курсовых разниц при реорганизации организации.

В нем говорится, что Указом от 28.12.2017 № 468 «Об отражении курсовых разниц в налоговом учете» (далее – Указ № 468) коммерческим организациям, у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, предоставлено право сумму такого превышения в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г. включать в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении.

Поскольку Указом № 468 предоставлена воз­можность отсрочки даты отражения в составе внереализационных доходов «положительных остатков курсовых разниц», в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль в отношении таких разниц исчисляются и отражаются по кредиту сч. 65 «Отложенные налоговые обязательства».

Исходя из положений ст. 54 Гражданского кодекса, при слиянии либо выделении юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом (разделительным балансом).

При этом конкретный порядок раздела (передачи) имущества, обязательств и т.п. и отражения в разделительном балансе и передаточном акте при реорганизации организации действующим законодательством не установлен.

В указанных ситуациях нормы ст. 39 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2019 г.) не применяются, так как имеет место передача не налогового обязательства реорганизуемой организации, а обстоятельств, влекущих возникновение налогового обязательства в последующем.

В связи с этим в отношении «остатков положительных курсовых разниц», числящихся в бухгалтерском учете организаций по состоянию на 31 декабря 2017 г., налог на прибыль может быть исчислен и уплачен реорганизуемой организацией (если передача таких разниц не происходит) либо ее правопреемником (в случае передачи ей в установленном порядке таких разниц). Речь идет о правоотношениях организаций в течение 2018 г.