Курсовые разницы: возникновение временных разниц

В 2020 г. согласно положению об учетной политике суммы курсовых разниц отражаются коммерческой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с НСБУ № 69, а при определении налоговой базы налога на прибыль включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов в последнем отчетном периоде 2020 г. на основании Указа Президента от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» (далее – Указ № 504).

Отражаются ли при этом в бухгалтерском учете коммерческой организации отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО)?

В рассматриваемом случае курсовые разницы формируют учетную прибыль (убыток) в каждом отчетном периоде (месяце), а налоговую базу по налогу на прибыль – в последнем отчетном периоде (квартале) 2020 г. Следовательно, в соответствии с п.п. 6-8 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113), в каждом отчетном периоде (месяце) возникают:

– по курсовым разницам, отражаемым в бухгалтерском учете в составе расходов по финансовой деятельности, – вычитаемые временные разницы, которые приводят к образованию ОНА;

– по курсовым разницам, отражаемым в бухгалтерском учете в составе доходов по финансовой деятельности, – налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к образованию ОНО.

ОНА и ОНО отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены (п. 11 Инструкции № 113). Сумма ОНА (ОНО) определяется путем умножения вычитаемой (налогооблагаемой) временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую...