Курсовая разница при возврате аванса

В 2018 г. предприятие возвратило покупателю полученный в валюте аванс, для этих целей была куплена валюта. Курсовая разница при покупке валюты не участвует в налогообложении прибыли.

Будет ли участвовать в налогообложении прибыли курсовые разницы, образовавшиеся на момент возврата аванса (подп. 1.22-4 ст. 131 НК РБ–2018)?

В 2018 г. порядок отражения курсовых разниц в целях налогообложения регламентировался Указом № 29¹. Согласно п. 11 Указа № 29 в «состав внереализационных доходов или расходов у организаций (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) бел. рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством (за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в бел. рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи).

В состав внереализационных расходов у организаций не включаются курсовые разницы, указанные в подп. 1.22-4 п. 1 ст. 131 НК².

В свою очередь, подп. 1.22-4 ст. 131 НК порядок невключения курсовых разниц в состав внереализационных доходов (расходов) определял следующим образом: «сумма определяемых в порядке, установленном законодательством, курсовых разниц, возникшая при пересчете в бел. рубли по официальному курсу бел. рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком, выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых согласно настоящей статье (ст. 131 НК. – Прим. авт.) при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль».

Анализируя состав затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, можно прийти к выводу, что курсовые разницы, образовавшиеся при возврате авансов, в данном составе затрат не приведены, а значит, они должны входить в состав внереализационных расходов согласно Указу № 29».

Что касается требования подп. 1.22-3 ст. 131 НК, то согласно ему в состав затрат для налогообложения прибыли не включаются «расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Нацбанком на момент покупки, за исключением расходов, перечисленных в подп. 2.12 п. 2 ст. 130 НК». В последнем подпункте возникшие разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки для целей возврата аванса не упомянуты, а значит, они, согласно подп. 1.22-3, не включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Пример. Организация получила от покупателя аванс 14 марта 2018 г. в размере 10 000 долларов США. Курс Нацбанка на дату зачисления аванса на валютный счет составлял 1,9585 руб. 14 августа 2018 г. организация вынуждена возвратить аванс покупателю. Курс Нацбанка на дату перечисления аванса составлял 2,0542 руб. 14 августа организация приобрела валюту в обслуживающем банке по курсу 2,08 руб.

Согласно п. 7 НСБУ № 69³, суммы «курсовых разниц, возникающих в организациях (в т.ч. при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива) отражаются по дебету (кредиту) счета учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В свою очередь, разница между курсом покупки валюты и курсом Нацбанка на момент покупки согласно п. 13 Инструкции № 102⁴ включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

В нашем примере при покупке валюты для возврата аванса возникнут прочие расходы по текущей деятельности.

В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
*14.03.2018 г.*
Поступил на валютный счет аванс от покупателя (10000 USD х 1,9585 руб.)	52	62	19585
*14.08.2018 г.*
1) Перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты (10000 USD х 2,08 руб.)	57-2	51	20800
2) Зачисляется приобретенная валюта на валютный счет (10000 USD х 2,0542 руб.)	52	57-2	20542
3) Отражается разница между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки (20800 – 20542)*	90-10	57-2	258
4) Перечисляется аванс покупателю (10000 USD х 2,0542 руб.)	62	52	20542
5) Отражается курсовая разница между курсом Нацбанка на дату перечисления аванса от покупателя и курсом Нацбанка на дату возврата аванса (20542 – 19585)**	91	62	957