Конверсия иностранной валюты в бухучете
Как отразить в бухгалтерском учете операции, связанные с проведением конверсии одной иностранной валюты в другую?
Конверсия представляет собой операции по обмену одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты по установленным обменным курсам (абз. 3 ч. 1 ст. 12 Закона от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле»). Возможно несколько вариантов конверсии.
1. Поступление платежа с конверсией. Здесь от контрагента поступает сумма в иностранной валюте, в которой у организации нет открытого валютного счета (или счет не является мультивалютным). Например, оплата поступила в швейцарских франках, а счет открыт только в долларах. Поскольку обслуживающий банк не может зачислить поступившую валюту, он предварительно переводит ее в валюту счета. Поручение от организации-владельца счета не требуется. Обслуживающий банк проводит конверсию валюты по установленному им курсу автоматически и высылает организации уведомление о проведении конверсии (п.п. 46–48 Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утв. постановлением Правления Нацбанка от 28.07.2005 № 112, далее – Инструкция № 112; приложения 1 и 2 к Операционному регламенту торгового дня по сделкам покупки, продажи, конверсии иностранной валюты в ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа», утв. решением Правления ОАО БВФБ от 17.10.2011 № 84).
2. Перевод денежных средств с конверсией осуществляется, если организация перечисляет сумму в имеющейся у нее иностранной валюте (например, в долларах США), но платеж контрагенту должен поступить в другой валюте (например, в евро). Основанием для проведения такой операции служит платежное поручение на перевод с конверсией (п.п. 47–51 Инструкции № 112). Курс конверсии устанавливается банком
3. Чистая конверсия. Здесь организация обменивает одну иностранную валюту со своего счета на другую, которая зачисляется также на ее счет. Такая конверсия, в частности, применяется в случае, когда на счет организации поступила валютная выручка, подлежащая обязательной продаже, отличная от долларов США, евро и российских рублей, которая не была продана на бирже (торги по ней не состоялись). В этом случае для соблюдения сроков обязательной продажи организация производит конверсию такой валюты банку, который затем продает конвертированную валюту на бирже (ч. 2 п. 18 Инструкции о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утв. постановлением Правления Нацбанка от 13.09.2006 № 129). Если конверсия производится в обслуживающем банке, основанием для операции служит платежное поручение на перевод с конверсией. При продаже валюты в другом банке и при продаже на бирже основанием для операции служит заявка на конверсию иностранной валюты, составляемая в 2 экземплярах. Курс конверсии при этом устанавливается на бирже
Заявка на конверсию составляется в произвольной форме и должна содержать следующие обязательные реквизиты:
– наименование субъекта валютных операций – резидента;
– сумму в иностранной валюте, подлежащей конверсии;
– номер счета в иностранной валюте, с которого проводится конверсия, а также наименование и код банка, в котором данный счет открыт;
– номер счета в иностранной валюте, на который зачисляется иностранная валюта после конверсии, а также наименование и код банка, в котором данный счет открыт;
– для операций на бирже указывается согласие на конверсию иностранной валюты по биржевому курсу на день соответствующих торгов либо желаемый курс конверсии;
– для продажи банку указывается курс конверсии;
– подписи и расшифровку подписей должностных лиц организации либо одного должностного лица, имеющих право распоряжаться счетом, с которого проводятся расчеты, заверенные печатью организации (п. 52 Инструкции № 112).
Форма заявки на конверсию может быть представлена банком, в котором (через который) осуществляется конверсия.
Бухучет
С точки зрения бухгалтерского учета конверсия иностранной валюты представляет собой две хозяйственные операции: продажу одной иностранной валюты и одновременно покупку другой иностранной валюты. При этом в бухучете доходы и расходы от продажи денежных средств отражаются в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности. Соответственно, сумма приобретенной иностранной валюты пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка и отражается в составе доходов, а сумма проданной валюты, пересчитанная по курсу Национального банка, отражается в составе расходов (абз. 2 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).
Для обобщения информации о движении денежных средств для приобретения и реализации иностранной валюты используется счет 57 «Денежные средства в пути» (п. 43 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50). К нему может быть открыт отдельный субсчет, например 57-4 «Денежные средства в иностранных валютах для конверсии».
Если дата перечисления банку денежных средств для конверсии отличается от даты совершения конверсии и зачисления конвертированной валюты на счет организации (ее перечисления контрагенту), в учете могут образоваться курсовые разницы. В текущем году они могут быть отражены:
– в составе доходов (расходов) по финансовой деятельности (п. 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69);
– в составе доходов (расходов) будущих периодов с последующим списанием в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности в сроки и порядке, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2017 г. (абз. 3 п. 1 Указа Президента от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств»).
Выбранные варианты закрепляются в учетной политике организации.
При поступлении платежа с конверсией в бухучете делаются следующие записи:
Д-т сч. 57-4 «Денежные средства в иностранных валютах для конверсии» – К-т сч.сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражено поступление от контрагента в обслуживающий банк денежных средств в валюте № 1 по курсу Нацбанка;
Д-т сч. 52 «Валютные счета» – К-т сч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» – отражена в составе доходов стоимость валюты № 2 (по курсу Нацбанка), полученной в результате конверсии валюты № 1, зачисленной на транзитный валютный счет организации;
Д-т сч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» – К-т сч.сч. 57-4 – списана стоимость валюты № 1 по курсу Нацбанка, направленной для проведения конверсии в валюту № 2.
При переводе денежных средств с конверсией в бухучете делаются следующие записи:
Д-т сч. 57-4 – К-т сч. 52 – перечислена валюта № 1 для осуществления платежа с конверсией (по курсу Нацбанка);
Д-т сч.сч. 60, 62, 66, 67, 76 – К-т сч. 90-7 – списана стоимость валюты № 2 (по курсу Нацбанка), полученной в результате осуществления перевода с конверсией;
Д-т сч. 90-10 – К-т сч. 57-4 – списана стоимость валюты № 1, перечисленной для осуществления перевода с конверсией (по курсу Нацбанка);
Д-т (К-т) сч. 57-4 – К-т (Д-т) сч. 91-1 – отражена положительная (отрицательная) курсовая разница, возникшая при пересчете валюты № 1 на дату ее перечисления банку и на дату проведения конверсии.
При чистой конверсии в бухучете делаются следующие записи:
если конверсия производится банком:
Д-т сч. 57-4 – К-т сч. 52 – отражено перечисление банку валюты № 1 для конверсии (по курсу Нацбанка);
Д-т сч. 52 – К-т сч. 90-7 – списана стоимость валюты № 2 (по курсу Нацбанка), зачисленной на валютный счет организации после конверсии валюты № 1;
Д-т сч. 90-10 – К-т сч. 57-4 – списана стоимость валюты № 1 (по курсу Нацбанка), перечисленной банку для осуществления конверсии;
если конверсия производится на бирже:
Д-т сч. 57-4 – К-т сч. 52 – отражено перечисление банку валюты № 1 для конверсии (по курсу Нацбанка);
Д-т сч. 52 – К-т сч. 90-7 – отражена стоимость валюты № 2 (по курсу Нацбанка), зачисленной на валютный счет организации после конверсии валюты № 1;
Д-т сч. 90-10 – К-т сч. 57-4 – списана стоимость валюты № 1 (по курсу Нацбанка), перечисленной банку для осуществления конверсии;
Д-т (К-т) сч. 57-4 – К-т (Д-т) сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – отражена положительная (отрицательная) курсовая разница (по субсчетам 1 «Прочие доходы» или 4 «Прочие расходы»), возникшая при переоценке перечисленной банку валюты для осуществления конверсии на бирже;
Д-т сч.сч. 60 или 76 – К-т сч. 51 – списано банком комиссионное вознаграждение за конверсию валюты на бирже;
Д-т сч. 90-10 – К-т сч.сч. 60 или 76 – начислена комиссия банка за конверсию валюты на бирже.
Налогообложение
Конверсия денежных средств не является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 93 НК). В то же время доход (убыток) от конверсии иностранной валюты отражается в составе внереализационных доходов (расходов) (подп. 3.19-5 п. 3 ст. 128 и подп. 3.263 п. 3 ст. 129 НК).
Курсовые разницы, возникающие при переоценке денежных средств в иностранной валюте, отраженные в бухгалтерском учете в составе прочих доходов и расходов, также включаются в состав внереализационных доходов (расходов) (подп. 3.17 п. 3 ст. 128 и подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК).
Сумма удержанной банком комиссии за осуществление конверсии валюты на бирже учитывается при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов (подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК).
