Когда суммы возмещений являются объектом обложения НДС для арендодателя
Организация сдает в аренду помещения в административном здании. И от арендаторов получает следующие суммы возмещений.
1. Коммунальные службы выставляют организации стоимость вывоза мусора, водоснабжения и т.п. Эти суммы организация как арендодатель перевыставляет арендаторам для возмещения.
2. В штате организации есть уборщики, которые убирают сдаваемые в аренду площади. Стоимость уборки организация выставляет арендаторам для оплаты.
Являются ли в перечисленных случаях суммы возмещений объектом обложения НДС для арендодателя? Как эти суммы НДС учитываются в целях исчисления налога на прибыль?
1. Не признаются объектом налогообложения НДС обороты по возмещению арендодателю арендатором стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой, не включенной в сумму арендной платы (подп. 2.12.2 п. 2 ст. 115 НК1). Поскольку арендодатель получает от арендатора возмещение стоимости вывоза мусора и водоснабжения, а эти услуги арендодателем приобретены (выставляются арендодателю коммунальными службами), то данные суммы возмещения у арендодателя не являются объектом налогообложения НДС.
2. Услуги по уборке сдаваемых в аренду помещений, стоимость которых арендодателю возмещаются арендаторами, являются для арендатора услугами, выполненными собственными силами. Таким образом, норма, определенная в подп. 2.12.2 п. 2 ст. 115 НК, в этом случае неприменима. И все суммы, полученные арендодателем за уборку помещений, будут являться объектом налогообложения НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК). Сумма НДС, исчисленная с оборота по уборке помещений арендодателем собственными силами, определяется как произведение налоговой базы и процента налоговой ставки по следующей формуле (ч. 1 п. 2 ст. 128 НК):
НДСисч = НБ x Ст, где:
НДСисч – исчисленная сумма налога;
НБ – налоговая база;
Ст – установленная ставка налога.
Пример. Стоимость услуги по уборке помещения – 100 руб. НДС по реализации этой услуги будет равен 20 руб. (100 руб. х 20%). Стоимость услуги с НДС, предъявленная арендатору к оплате, будет равна 120 руб. (100 руб. + 20 руб.).
По оборотам, признаваемым объектом обложения НДС, а именно по выручке от выполнения работ по уборке помещений собственными силами, арендодатель обязан создать ЭСЧФ (подп. 2.1 п. 2 ст. 131 НК). ЭСЧФ выставляется не ранее дня выполнения работ и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день выполнения работ (п. 5 ст. 131 НК). НДС, исчисленный от оборота по уборке помещений, участвует при налогообложении прибыли, уменьшая прибыль от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в составе суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки (ч. 1 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 167 НК, ч. 1 п. 1 ст. 168 НК).
1Налоговый кодекс (НК).
