Кофемашина для сотрудников: особенности налогообложения

Фото: cakeblog.su

Организация, оказывающая услуги, приобрела кофемашину для своих сотрудников и использует ее в качестве объекта основных средств.

Будут ли при налогообложении прибыли учитываться:

– амортизационные отчисления по кофемашине;

– остаточная стоимость кофемашины при ее списании до истечения установленного срока полезного использования?

Согласно ст. 1 ГК¹ предпринимательская деятельность – это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления.

Очевидно, что использование сотрудниками организации кофемашины не связано непосредственно с хозяйственной деятельностью организации и не направлено на систематическое получение этой организацией прибыли от пользования данным агрегатом. В этой связи в рассматриваемом случае кофемашина, как объект основных средств относится к основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности.

Согласно подп. 1.9 п. 1 ст. 173 НК² суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности и не находящимся в эксплуатации, при налогообложении прибыли не учитываются. Также амортизационные отчисления по находящимся на балансе организации объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности, не учитываются при налогообложении прибыли согласно подп. 1.2 п. 1 ст. 173 НК.

Таким образом, суммы амортизационных отчислений по кофемашине, не используемой в предпринимательской деятельности, при налогообложении прибыли не учитываются.

В соответствии с п. 1 ст. 170 НК затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Остаточная стоимость выбывающих основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, не связана с производством и реализацией и соответственно не может быть отнесена к затратам по производству и реализации. В этой связи затраты организации, соответствующие остаточной стоимости выбывающих основных средств, могут быть определены как иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством (подп. 1.22 п. 1 ст. 173 НК).

С учетом п. 3 ст. 173 НК такие затраты, как затраты, указанные в ст. 173 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов.

Таким образом, затраты организации в размере остаточной стоимости кофемашины, списанной из эксплуатации до истечения установленного срока ее полезного использования, не связаны с производством и реализацией, в состав внереализационных расходов не включаются и соответственно при налогообложении прибыли не учитываются.

¹Гражданский кодекс.

²Налоговый кодекс (НК).