Как учесть выбытие объекта налогообложения налогом на недвижимость в налоговой декларации
По состоянию на 01.01.2020 организация имеет в собственности два нежилых помещения, являющихся объектами налогообложения налогом на недвижимость. В феврале 2020 г. одно помещение реализовано. Можно ли при расчете налога на недвижимость и заполнении налоговой декларации (расчета) за 2020 год, представляемой в налоговый орган по сроку не позднее 20.03.2020, учесть выбытие данного объекта налогообложения?
Налоговая база налога на недвижимость у плательщиков-организаций определяется исходя из наличия объектов налогообложения по состоянию на 1 января календарного года (п. 1 ст. 229 НК1). Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год (ст. 231 НК). Налоговая декларация представляется в налоговый орган не позднее 20 марта текущего налогового периода (п. 1 ст. 233 НК).
По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, выбывающим в течение налогового периода, исчисление налога на недвижимость прекращается с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место выбытие (п. 5 ст. 232 НК). Организациями вносятся соответствующие изменения и дополнения в налоговую декларацию по налогу на недвижимость не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место выбытие объекта (ч. 1 п. 2 ст. 233 НК). В налоговой декларации с изменениями и дополнениями заполняются графы 4–6 Расчета налога по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям (далее – Расчет). Показатели строк по указанным графам рассчитываются путем проведения расчетных корректировок к показателям строк граф 3, 4 и 5 соответственно (подп. 72.3 п. 72 Инструкции № 22).
Поскольку в изложенной ситуации одно помещение выбыло в результате реализации в I квартале 2020 г., то налог на недвижимость по данному объекту прекращает исчисляться с 01.04.2020.
Организации следует:
Шаг 1. По сроку не позднее 20.03.2020 представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на недвижимость за 2020 год, отразив в строке 1 графы 3 Расчета остаточную стоимость имеющихся на 01.01.2020 двух нежилых помещений, облагаемых налогом на недвижимость. В данной налоговой декларации заполнение графы 4 законодательством не предусмотрено.
Шаг 2. По сроку не позднее 22.06.2020 (обратите внимание: 20.06.2020 – выходной день, в соответствии с ч. 7 ст. 4 НК срок представления декларации переносится на ближайший следующий за ним рабочий день) представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на недвижимость за 2020 год с изменениями и дополнениями, в которой заполнить графу 4 Расчета, уменьшив данные по строке 1 графы 3 на остаточную стоимость выбывшего помещения, и соответственно откорректировать показатели остальных строк.
1Налоговый кодекс (НК).
2Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2.
