Как списать затраты, если получена предоплата за предоставляемый пакет услуг

Организация (ООО) заключает договоры с покупателями ее товаров на послепродажное обслуживание этих товаров в течение определенного периода времени после покупки. Оплата за предоставляемые ООО услуги, оформляемые как пакет услуг, производится покупателем в порядке предоплаты в заранее оговоренной договором сумме и не зависит от количества обращений покупателя.

В соответствии с учетной политикой ООО выручка от реализации оказываемых ООО услуг формируется на дату оказания услуг при первичном обращении покупателей. При этом в качестве выручки показывается вся стоимость пакета услуг, поскольку неясно количество последующих обращений покупателя.

Под формируемую ООО выручку производится списание расходов, обусловленных оказанием услуги.

Каким образом следует производить списание затрат ООО, обусловленных оказанием услуг покупателям впоследствии, т.е. после их первичного обращения к ООО?

В соответствии с п. 5 ст. 3 Закона № 57-З¹ одним из важнейших принципов бухгалтерского учета является принцип соответствия доходов и расходов, согласно которому расходы организации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии).

Применительно к рассматриваемой ситуации необходимость соблюдения названного принципа обуславливает необходимость привязки затрат организации, связанных с оказанием пакетных услуг, к выручке от оказания этих услуг.

Как следует из вопроса, выручка от оказания услуг формируется на дату оказания услуг при первичном обращении покупателей, при этом сумма выручки соответствует стоимости всего пакета услуг.

На момент отражения выручки затраты, которые возникнут при последующих обращениях клиента, еще не известны. Соответственно они не могут быть соотнесены с отраженной в учете выручкой при первичном обращении покупателя.

В таком случае в отношении затрат, связанных с услугами, оказываемыми после первичного обращения клиента, необходимо, по мнению автора, руководствоваться абз. 2 п. 19 Инструкции № 102², согласно которому если сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не может быть определена (в рас­сматриваемой ситуации выручка определена в отношении всего пакета услуг, а не в отношении конкретно оказываемых услуг) и не предполагается возмещение произведенных затрат (все предполагаемые затраты уже возмещены в форме предоплаты, трансформированной в выручку при пер­вичном обращении клиента), то сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не признается (она уже признана ранее в полном объеме), а произведенные затраты признаются рас­ходами отчетного периода.

Отчетным периодом для затрат, возникающих после первичного обращения клиента и отражения выручки от реализации пакета услуг, следует признавать, по нашему мнению, конкретный месяц, в котором была оказана каждая последующая после первичного обращения клиента услуга.

Доводом в пользу такого вывода служит, в частности, и норма Закона № 57-З, о которой уже говорилось выше и согласно которой расходы должны соотноситься с доходами только при наличии доходов (п. 5 ст. Закона № 57-З).

Таким образом, в силу того, что доходы в отношении последующих услуг применительно к рассматриваемой нами ситуации не выделяются (они в полном объеме отражаются при первичном обращении клиента), все последующие расходы ООО, связанные с оказанием других (кроме первого обращения) услуг, должны признаваться (отражаться в учете) в месяце, когда они были получены.

При таком подходе полученная ООО выручка от оказания услуг в рамках приобретенного покупателем пакета услуг будет в конечном итоге соотнесена с расходами на оказание услуг по завершении периода их оказания, оговоренного в заключенном между сторонами договором.

---

¹Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

²Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.