Как проверить российского индивидуального предпринимателя
Для того чтобы избежать двойного налогообложения в отношениях с российскими контрагентами, необходимо знать: индивидуальный предприниматель (ИП) – резидент РФ в этих целях рассматривается как российское предприятие. Статус такого ИП нужно проверять, даже несмотря на наличие у него подтверждающего документа, говорится в письме МНС от 30.11.2018 № 4-2-15/34263.
При этом проверяется не только его индивидуальный номер налогоплательщика (ИНН), но и дата регистрации в качестве ИП, поскольку документ, подтверждающий резидентство РФ, выдается лишь за один календарный год.
МНС в отношении документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ, для лиц, зарегистрированных в качестве ИП РФ, направляет в инспекции МНС для руководства в работе позицию Федеральной налоговой службы России (письмо от 14.11.2018 № ОА-4-17/22159). В нем говорится следующее.
Документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ, может быть выдан юридическим лицам, физическим лицам, физическим лицам, зарегистрированным в качестве ИП.
В графе документа, выданного по форме согласно приложению 2 к действующему с 09.12.2017 приказу ФНС России от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@, предназначенной для указания наименования налогоплательщика, в отношении которого выдан документ, указывается Ф.И.О. и ИНН физического лица, зарегистрированного в качестве ИП. Проверить информацию о том, что налогоплательщик действительно зарегистрирован в качестве ИП, а также дату регистрации в качестве ИП можно на официальном сайте ФНС России в разделе «Все сервисы» – «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента».
На официальном сайте также доступен электронный сервис, предоставляющий доступ к Единому реестру субъектов малого и среднего предпринимательства.
Учитывая, что Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее – Соглашение) и НК РФ, а также действующая форма документа, подтверждающего статус налогового резидента РФ для физического лица, зарегистрированного в качестве ИП, не содержат такой категории, как «индивидуальный предприниматель – предприятие», то для целей применения Соглашения, в т.ч. применения ст.ст. 7 и 8 Соглашения, физических лиц, зарегистрированных в качестве ИП, которые имеют документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ, необходимо рассматривать как «предприятия» в понимании подп. «д» п. 1 ст. 3 Соглашения.
Документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ, выдается за один календарный год (далее – подтверждение).
С учетом изложенного, начиная с декабря 2017 г., при применении норм Соглашения в отношении налоговых резидентов РФ – физических лиц следует сверять приведенный в подтверждении ИНН со сведениями, содержащимися в указанных выше разделах сервиса на сайте ФНС России. Если из таких сведений следует, что гражданин, указанный в подтверждении, является ИП, то он рассматривается как российское предприятие для целей применения Соглашения.
