Изменения в налоговых декларациях: комментарий МНС

Изменения в 2025 году в налоговых декларациях прокомментировало МНС

В соответствии с Положением о создании индивидуальным предпринимателем коммерческой организации, учреждаемой одним лицом (приложение к Закону от 22.04. 2024 № 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности»; далее соответственно – Положение № 365-З, Закон № 365-З), индивидуальный предприниматель (ИП) вправе создать коммерческую организацию, учреждаемую одним лицом. При этом ИП в порядке, установленном Положением № 365-З, обязан не позднее даты, предшествующей дате госрегистрации этой коммерческой организации, представить налоговые декларации (расчеты) по налогам в соответствии с требованиями ч. 1 п. 2 ст.40 НК за истекший налоговый период и (или) за период с начала текущего налогового периода по день их представления.

Помимо особых сроков представления налоговых деклараций (расчетов) Положением № 365-З предусмотрены специальные сроки уплаты коммерческой организацией исчисленных по деятельности ИП налогов (сборов) — не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором такая организация зарегистрирована в ЕГР.

В целях обеспечения контроля за своевременной уплатой платежей, данной категорией плательщиков соответствующие формы налоговых деклараций (расчетов) дополнены на титульном листе признаком – «В связи с созданием ИП коммерческой организации, учреждаемой одним лицом». В частности, дополнения внесены в налоговые декларации (расчеты):

• по НДС (приложение 1 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2; далее – Постановление);

• по НДС при ввозе товаров на территорию Беларуси с территории государств – членов ЕАЭС (приложение 1-1 к Постановлению);

• по акцизам (приложение 3 к Постановлению);

• по налогу на доходы (приложение 5 к Постановлению);

• по подоходному налогу с физических лиц ИП (нотариуса, осуществляющего нотариальную деятельность в нотариальном бюро) (приложение 6 к Постановлению);

• налогового агента по подоходному налогу с физических лиц (приложение 6-1 к Постановлению);

• по экологическому налогу (приложения 9, 10, 11 к Постановлению);

• по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов (приложение 12 к Постановлению);

• по оффшорному сбору (приложение 13 к Постановлению);

• по утилизационному сбору (приложение 14 к Постановлению);

• по сбору с заготовителей (приложение 15 к Постановлению);

• по единому налогу с ИП и иных физических лиц (приложение 17 к Постановлению);

• по сбору за размещение (распространение) рекламы (приложение 39-6 к Постановлению).

Подстрочное примечание «²» к налоговым декларациям (расчетам) по НДС (приложение 1), по НДС при ввозе товаров на территорию Беларуси с территории государств – членов ЕАЭС (приложение 1-1), по акцизам (приложение 3), по налогу на недвижимость организаций (приложение 7), по экологическому налогу (приложения 9, 10, 11, 11-1), по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов (приложение 12), по оффшорному сбору (приложение 13), по утилизационному сбору (приложение 14), по сбору с заготовителей (приложение 15), по транспортному налогу с организаций (приложение 22), подстрочное примечание «³» к налоговым декларациям (расчетам) по налогу на прибыль для белорусских организаций (приложение 4), налогового агента по подоходному налогу с физических лиц (приложение 6-1), по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции (приложение 18), по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр (приложение 21), подстрочное примечание «⁶» информационного сообщения об избрании для филиала юридического лица Беларуси отчетного периода по НДС (приложение 39-2) приводятся в соответствие с положениями п. 3 ст. 14 НК.

Перечень форм иных документов, установленных Постановлением, дополняется формами:

• подтверждения фактического владельца дохода согласно приложению 39-11.

Такое подтверждение оформляется иностранной организацией в случае, указанном в ч.2 п.2 ст. 194 НК, и представляется налоговым агентом по налогу на доходы в налоговый орган по месту постановки на учет.

Подтверждение фактического владельца дохода по установленной форме включено с учетом ч.16 п.1 ст.194 НК в перечень документов, представляемых для возврата или зачета налога на доходы (ч.1 п.5 Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утв. Постановлением).

Такое подтверждение по установленной форме должно представляться в случае, указанном в ч.2 п.2 ст.194 НК, в отношении доходов, которые с учетом ст.191 НК подлежат отражению в налоговых декларациях (расчетах) по налогу на доходы за налоговые периоды, наступающие с 01.01.2025.

Для возврата или зачета налога представление по установленной форме такого подтверждения не требуется в отношении доходов иностранной организации, которые с учетом ст. 191 НК подлежат отражению в налоговых декларациях (расчетах) по налогу на доходы за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2025;

• сведений о белорусском поставщике услуг по его оборотам по реализации услуг согласно приложению 39-12.

Такие сведения в соответствии с ч.2 п. 10 ст.141 НК представляются иностранными посредниками в расчетах с белорусским поставщиком услуг в инспекцию МНС по г. Минску в электронной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Обязанность по представлению таких сведений вступает в силу с 01.07.2025;

• сведений о белорусском поставщике товаров по его оборотам по реализации товаров согласно приложению 39-13.

Такие сведения в соответствии с ч.2 п. 10 ст. 141-1 НК представляются иностранными посредниками в расчетах с белорусским поставщиком при электронной дистанционной продаже товаров в инспекцию МНС по г. Минску в электронной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Обязанность по представлению таких сведений вступает в силу с 01.07.2025;

• сведений о стоимости оказанных услуг, в т.ч. услуг, местом реализации которых признается территория Беларуси, и услуг в электронной форме согласно приложению 39-14.

Такие сведения в соответствии с ч.3 п.10 ст. 141 НК представляются иностранными организациями, иностранными ИП, оказывающими услуги в электронной форме белорусским организациям, белорусским ИП, осуществляющим электронную дистанционную продажу товаров, в инспекцию МНС по г. Минску в электронной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Обязанность по представлению таких сведений вступает в силу с 01.01.2026;

• сведений о белорусских организациях, белорусских ИП, их оборотах по реализации товаров согласно приложению 39-15.

Такие сведения в соответствии с п. 7-3 ст. 85 НК представляются белорусскими организациями, организующими для белорусских продавцов электронную дистанционную продажу товаров белорусским покупателям и покупателям, находящимся за пределами РБ, в МНС в электронной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Обязанность по представлению таких сведений вступает в силу с 01.01.2026.

Налоговая декларация (расчет) по НДС (приложение 1 к Постановлению)

В декларации стр. 13.1, 14в.1, 15в.1, 16в.1, 17в.1, 18а, 18б, 19а, 19б исключены, так как ставка НДС в размере 26% не применяется.

Дополнения в формы налоговой декларации (расчета) по НДС при оказании услуг в электронной форме (приложение 2 к Постановлению), налоговой декларации (расчета) по НДС при электронной дистанционной продаже товаров (приложение 2-1 к Постановлению), информации, содержащей сведения по оборотам по реализации услуг и исчисленной сумме НДС, подлежащей уплате (приложение 30 к Постановлению), информации, содержащей сведения по оборотам по реализации товаров и исчисленной сумме НДС, подлежащей уплате (приложение 30-1 к Постановлению), связаны с тем, что с 01.01.2025 плательщиком НДС при оказании услуг в электронной форме, при электронной дистанционной продаже товаров может быть не только иностранная организация или иностранный ИП, но и иное лицо, являющееся налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранного государства.

Кроме того, части II и III формы налоговой декларации (расчета) по НДС при электронной дистанционной продаже товаров (приложение 2-1 к Постановлению), информации, содержащей сведения по оборотам по реализации товаров и исчисленной сумме НДС, подлежащей уплате (приложение 30-1 к Постановлению), дополнены гр.3 «Стоимость возвращенных товаров с учетом суммы НДС, в валюте платежа» в целях отражения плательщиками стоимости товаров, возвращенных покупателями. Указанная графа участвует при расчете налоговой базы по НДС (гр. 5 «Стоимость реализованных товаров с учетом возвращенных товаров и суммы НДС, в белорусских руб.» ч. II и III).

Налоговая декларация (расчет) по акцизам (приложение 3 к Постановлению)

С 01.01.2025 из перечня подакцизных товаров исключены электронные системы курения, системы для потребления табака. Соответственно из ч. I и II декларации и из приложений 1 и 2 к форме декларации исключены коды групп подакцизных товаров:

• 1427 – акцизы на электронные системы курения (кроме импортированных);

• 1428 – акцизы на системы для потребления табака (кроме импортированных);

• 1429 – акцизы на электронные системы курения импортированные;

• 1430 – акцизы на системы для потребления табака импортированные.

Кроме того, внесена техническая корректировка в ч. II по стр. 3.5 декларации в части необходимости указания кода вида алкогольной продукции.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль для белорусских организаций (приложение 4 к Постановлению)

Форма декларации дополнена приложением 2 «Сведения о распределении суммы налога на прибыль (дохода) между белорусской организацией и ее филиалами, осуществляющими деятельность за пределами Республики Беларусь». Данное приложение заполняется при наличии обстоятельств, указанных в ч.4 и 5 п. 5 ст. 187 НК, в налоговой декларации (расчете), представляемой за отчетный (налоговый) период, в котором осуществляется зачет налога в соответствии с п. 4 ст.187 НК.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль для иностранных организаций (приложение 4-1 к Постановлению)

В разделе I декларации слова «обособленное подразделение» заменяются словом «представительство» для сохранения отражения в таких позициях сведений, касающихся только представительств иностранных организаций.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Беларуси через постоянное представительство (далее – налог на доходы) (приложение 5 к Постановлению)

В форме декларации по налогу на доходы:

• в разделе I таблица признаков дополнена позициями об иностранных и международных организациях, в отношении которых согласно ч.10 п. 1 ст.194 НК не требуется представлять подтверждение фактического владельца дохода по установленной форме. По таким организациям знак «Х» необходимо проставить в такой таблице, а также (в случае приложения к такой декларации информации или документов, обосновывающих непредставление такого подтверждения) в позиции 1-2 раздела II;

• в раздел I включена позиция «ОКЭД⁴». Ее следует заполнить в случае отражения в таком разделе дохода иностранной организации от выполнения работ, оказания услуг взаимозависимому лицу. При этом указывается код, соответствующий таким работам, услугам (справочно: с 2025 г. такие доходы признаются объектом налогообложения налогом на доходы согласно подп. 1.12.13 п.1 ст.189 НК);

• позиции 3.3 и 3.4 раздела II приведены в соответствие с ч.21 п.1 ст.194 НК;

• скорректированы подстрочные примечания к форме декларации.

Принимая во внимание подстрочное примечание «⁶» к форме данной декларации, «Сведения о документах (информации), подтверждающих (не подтверждающих) статус иностранной организации в качестве фактического владельца дохода» (далее — Сведения) заполняются налоговым агентом отдельными строками с учетом следующего:

в отношении подтверждения фактического владельца дохода, представленного в налоговый орган по установленной форме в соответствии с п.1 ст.194 НК, следует заполнить строку Сведений (как правило, графы 1–4, 7 и 8), а также позицию 11 раздела II. При этом в гр.7 Сведений отражается дата, указанная иностранной организацией в таком подтверждении в строке «Дата выдачи»;

в отношении запроса документов (информации), подтверждающих статус иностранной организации в качестве фактического владельца дохода, направленного налоговым агентом иностранной организации в соответствии с п.3 ст.194 НК, следует, как и ранее, заполнить строку Сведений (с учетом п. 64 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением) и соответствующие позиции из числа позиций 2.1–2.6 раздела II.

Налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу с физических лиц индивидуального предпринимателя (нотариуса, осуществляющего нотариальную деятельность в нотариальном бюро) (далее — декларация по подоходному налогу) (приложение 6 к Постановлению)

Изменения в декларацию по подоходному налогу обусловлены корректировкой условий применения повышенной ставки налога, определенной в ч.2 п.3 ст.214 НК. Также в целях реализации положений подп.7.4 п. 7 ст. 214 НК раздел II декларации по подоходному налогу изложен в новой редакции.

Налоговая декларация (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц (приложение 6-1 к Постановлению).

В декларации в разделе I части III слова «обособленное подразделение» заменяются словом «представительство» для сохранения отражения в таких строках сведений, касающихся представительств иностранных организаций, и невключения в указанные строки сведений, касающихся таких обособленных подразделений, как филиалы иностранных юрлиц.

Налоговая декларация (расчет) по земельному налогу с организаций (приложение 8 к Постановлению).

Изменения в декларацию внесены в целях реализации положений п. 6 ст.244 НК и учитывают изменившийся порядок расчета авансовых платежей по земельному налогу. Так, ч. I декларации дополнена гр.24, в которой отражается сумма земельного налога, используемая для расчета авансовых платежей.

Кроме того, согласно положениям п. 2 ст. 6 Закона от 13.12.2024 № 47-З «Об изменении законов» в 2025 г. авансовые платежи по земельному налогу независимо от положений ч.7 п. 6 ст.244 НК подлежат уплате плательщиками-организациями по четырем срокам уплаты (не позднее 22 февраля, 22 мая, 22 августа, 22 ноября), что учтено в ч.III налоговой декларации по земельному налогу.

Налоговая декларация (расчет) по экологическому налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух (приложение 9 к Постановлению).

Форма декларации в связи с введением ставки экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух первого класса опасности дополнена соответствующей строкой.

Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов (приложение 12 к Постановлению).

Изменения в декларации обусловлены корректировкой положений ч.3 ст. 257 НК, которая произведена в связи с изменением с 01.01.2024 порядка определения цены нефти сорта «Юралс» в России.

В приложении к форме налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН (приложение 16 к Постановлению) уточнено, что сведения о размере и составе использованных льгот отражаются в суммовом выражении в руб.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес (приложение 20 к Постановлению).

Внесение изменений в декларацию обусловлено изменением с 01.01.2025 ставок налога на игорный бизнес.

Так, в целях адаптации ставок налога на игорный бизнес, установленных в соответствии с ч.1 п.1 ст. 358 НК в фиксированных суммах в белорусских рублях, к инфляционным процессам предусмотрена их индексация.

Также с 01.01.2025 для деятельности по содержанию виртуального игорного заведения ставка налога на игорный бизнес с игрового дохода повышена на 2 п.п. (с 8 % до 10%) (абз.3 ч.7 п.1 ст.358 НК).

Кроме того, учитывая, что в соответствии с ч.3 п. 1 ст. 358 НК с 01.01.2025 для игровых автоматов, используемых по истечении 10-летнего срока нахождения их моделей в Госреестре моделей игровых автоматов, допущенных к использованию в Беларуси, предусмотрено увеличение в 2 раза ставки налога на игорный бизнес, установленной в фиксированной сумме, изменяется порядок заполнения раздела I ч. I декларации.

Так, при заполнении в декларации сведений об игровых автоматах, используемых до и после истечения 10 лет с даты включения их модели в Госреестр, такие сведения следует отражать в зависимости от наличия (отсутствия) льгот соответственно в стр. 2.1.1 и 2.2.1 «в т.ч. используемые до истечения 10 лет с даты включения их модели в Госреестр» и стр. 2.1.2 и 2.2.2 «в т.ч. используемые после истечения 10 лет с даты включения их модели в Госреестр».

Уведомление об отказе от применения УСН (приложение 37 к Постановлению)

Форма приведена в соответствие с изменениями, внесенными в п. 5 ст. 327 НК, уточняющими период, с которого организация отказывается от применения УСН.

Отчет об использовании товаров, освобожденных от НДС при ввозе на территорию Беларуси с территории государств – членов ЕАЭС в соответствии с Указом от 04.03.2024 № 77 «Об освобождении от налога на добавленную стоимость» (далее — отчет) (приложение 39-10).

В отчете введена дополнительная гр. «Код товара по ТН ВЭД ЕАЭС» с целью сверки соответствия кодов ТН ВЭД ввезенных товаров, указанных в отчете и в перечне технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, освобождаемых от НДС в соответствии с Указом от 04.03.2024 № 77, приведенном в постановлении Совмина от 05.06.2024 № 408 «О реализации Указа Президента Республики Беларусь от 4 марта 2024 г. № 77».

В связи с вступлением в силу Закона от 08.01.2024. № 350-З, изложившего в новой редакции Закон от 12.07. 2013 № 53-З «Об инвестициях», в п. 7 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением, внесены корректировки, предусматривающие, что плательщики при применении, в т.ч. в рамках действия гарантии от неблагоприятного изменения налогового законодательства, льгот по налогам (сборам), предоставленных в связи с заключением с РБ инвестиционного договора, реализацией преференциального инвестиционного проекта, заполняют и представляют приложение к форме налоговой декларации (расчета) «Сведения о размере и составе использованных льгот» одновременно с каждой налоговой декларацией (расчетом) по налогам (сборам), по которым в календарном году применялись эти льготы. При этом в указанных приложениях заполняются нарастающим итогом с начала календарного года графы, содержащие информацию о сумме налога (сбора), не поступившей в бюджет в связи с использованием льготы (в т.ч. графы, используемые для расчета показателей названной графы), размере льготируемой налоговой базы (при наличии такой графы и возможности отражения ее показателей нарастающим итогом).