МНС о налогообложении сувенирной, памятной продукции и поощрений

Налогообложение сувенирной, памятной продукции, а также призов, вознаграждений и иных поощрений, полученных в рамках проведения спортивных, спортивно-массовых и культурных мероприятий, разъясняет МНС

Какие доходы облагаются подоходным налогом

Подоходным налогом облагаются полученные физическими лицами доходы, под которыми понимается определяемая в соответствии с налоговым законодательством экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (п. 1 ст. 196 НК, подп. 2.6 п. 2 ст. 13 НК).

Не признаются объектами налогообложения расходы в размере оплаты или в виде материального обеспечения организациями определенного рода расходов, в т.ч. расходов на проведение спортивно-массовых, культурных, представительских и иных мероприятий, связанных с деятельностью таких организаций, вне зависимости от размера таких расходов (подп. 2.2 и 2.3 п. 2 ст. 196 НК).

При осуществлении взаимодействия между госорганами, иными организациями, в т.ч. в рамках приемов официальных делегаций, отдельных делегатов, включая иностранных, участии представителей во встречах, направления в командировки, включении их в состав делегаций и участии в иных мероприятиях, проводимых в рамках осуществления организационно-распорядительских функций, госорганом, иной организацией осуществляется несение расходов на проведение таких мероприятий, включая расходы на проведение представительских мероприятий.

В рамках такого взаимодействия понесенные госорганом, иной организацией расходы в виде вручения сувенирной и (или) памятной продукции не рассматриваются в качестве персонального дохода физлиц – участников таких мероприятий, так как такие лица выступают в качестве официальных представителей государственных органов, иных организаций, включая иностранных.

Вывод: расходы, понесенные госорганом, иной организацией на вышеуказанные мероприятия, включая сувенирную и (или) памятную продукцию, согласно подп. 2.2, 2.3 п. 2 ст. 196 НК не облагаются подоходным налогом вне зависимости от стоимости такой продукции.

Призы и подарки

Доходы в виде призов, вознаграждений и иных поощрений в денежной и натуральной форме за участие в спортивных, спортивно-массовых и культурных мероприятиях, признаются объектом налогообложения, из которых предусмотрен ряд исключений (подп. 2.3 п. 2 ст. 196 НК).

От подоходного налога освобождаются следующие доходы.

1. Призы и иные поощрения, полученные спортсменами в связи с участием в международных или республиканских спортивных соревнованиях, полученные победителями (призерами) республиканских спортивных мероприятий, в размерах, определяемых Президентом (п. 25 ст. 208 НК).

Справочно: порядок выдачи призов в денежной либо натуральной форме регулирует Указ от 15.04.2013 № 190 «О мерах по стимулированию достижений высоких спортивных результатов».

2. Премии и призы в денежной форме, полученные победителями, призерами и участниками районных, областных, республиканских соревнований, смотров, конкурсов, фестивалей-ярмарок, проектов и других аналогичных мероприятий, в размерах, установленных законодательством (п. 28¹ ст. 208 НК).

Справочно: в соответствии с п. 2 ст. 3 Закона от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах» к законодательству относятся в т.ч. НПА министерств, иных РОГУ, а также решения местных Советов депутатов, исполнительных и распорядительных органов.

3. Призы и (или) подарки в натуральной форме, полученные победителями, призерами и участниками районных, областных, республиканских соревнований, смотров, конкурсов, фестивалей-ярмарок, проектов и других аналогичных мероприятий (п. 28¹ ст. 208 НК).

При этом для данной категории доходов не предусмотрено ограничений по размеру стоимости таких призов и (или) подарков в натуральной форме, а также условия, что такие призы и (или) подарки выдаются в рамках законодательства.

Пример 1.

Организация ежегодно проводит среди детей конкурс на лучший рисунок, а среди студентов – ежегодный развивающий проект на написание лучшей статьи или изготовление лучшего видеоролика на определенную тематику. Итоги таких конкурсов подводятся по результатам зрительского голосования. Победителям, призерам и участникам организация вручает призы и подарки в натуральной форме, в т.ч. в виде сувенирной продукции (кубки, медальоны, памятные значки, календари и т.п.).

Следовательно, призы и подарки освобождаются от подоходного налога, так как они вручены в рамках конкурса и иного аналогичного мероприятия (развивающий проект) в натуральной форме.

Пример 2.

В рамках проведения ежегодной отраслевой спартакиады победители, занявшие призовые места, были награждены призами в натуральной форме.

Учитывая, что спартакиада относится к мероприятиям, перечисленным в п. 28¹ ст. 208 НК, то врученные победителям призы освобождаются от подоходного налога.

Положения подп. 2.2¹ п. 2 ст. 196 НК определяют объект налогообложения при получении доходов в натуральной форме сверх установленного размера при передаче и получении такого имущества в ситуациях, не указанных выше, конкретному физическому лицу в личную собственность, а факт такой передачи не связан с осуществлением данным физическим лицом организационно-распорядительных функций представляемого государственного органа и (или) иной организации.