Исправление ошибки, связанной с неверным отражением ОС в бухгалтерском учете

В организации имеется карьер. Свидетельство о госрегистрации земельного участка и договор аренды получены в 2010 году. Добыча из данного карьера начата также в 2010 году. В 2020 году обнаружено, что карьер не числится в составе объектов ОС. В учете затраты числятся на сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Как исправить ошибку и отразить карьер в составе объектов ОС?

В соответствии с классификацией зданий, сооружений, передаточных устройств с указанием установленных нормативных сроков службы (приложение «Нормативные сроки службы основных средств» к постановлению Минэкономики № 161¹) шахтные стволы, горные выработки (шифр 20337) относятся к ОС подгруппы «Сооружения прочие» (шифр 203) группы «Сооружения» (шифр 2).

Справочно: в силу п. 7 ст. 1 Кодекса о недрах горная выработка – полость в земной коре, образовавшаяся в результате проведения горных работ (шахта, разрез, карьер, буровая скважина, штрек, ствол, околоствольный двор и иные подобные сооружения).

При этом карьер соответствует критериям, предъявляемым к объектам для признания их ОС, предусмотренным в п. 4 Инструкции № 26², а именно:

– активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

– активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

– активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи;

– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена;

– активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Порядок определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете и организации бухгалтерского учета, затрат на возведение, реставрацию, реконструкцию (далее – строительство), а также порядок их отражения определен Инструкцией № 10³.

В соответствии с п. 10 данной Инструкции все затраты, понесенные до начала строительства (разработки) карьера, отражаются по Д-ту сч. 97. С даты начала строительства понесенные затраты включаются в состав затрат по незавершенному строительству и отражаются по Д-ту сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» и К-ту сч. 97.

До даты приемки объекта в эксплуатацию затраты, учтенные на сч. 08 и увеличивающие стоимость объекта (части объекта), составляют в бухгалтерском учете стоимость незавершенного строительства (п. 11 Инструкции № 10).

Только после утверждения актов приемки объекта организация может формировать учетную стоимость объекта строительства, возводимого для собственного потребления, с отражением по Д-ту сч. 01 «Основные средства» в корреспонденции с К-том сч. 08 (ч. 1 п. 40, п. 56 Инструкции № 10).

Соответственно карьер по разработке полезных ископаемых после ввода его в эксплуатацию в установленном порядке подлежит отражению на сч. 01 «Основные средства».

Не отражая в составе ОС (сч. 01 «Основные средства») карьера по разработке полезных ископаемых, эксплуатация которого осуществлялась с 2010 года, организация допускает ошибку.

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством для ПУД (п. 9 Национального стандарта № 80⁴).

Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующему (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по Д-ту (К-ту) сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и К-ту (Д-ту) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п. 12 Национального стандарта № 80).

Если ранее карьер по разработке полезны ископаемых, эксплуатация которого осуществляется с 2010 года, после ввода его в эксплуатацию в установленном порядке не был отражен в составе ОС (сч. 01 «Основные средства»), то на основании бухгалтерской справки в 2020 году следует сформировать следующие записи:

Д-т сч.	К-т сч.	Содержание хозяйственной операции
08	97	Сформирована стоимость незавершенного строительства
01	08	Введено в эксплуатацию основное средство (карьер)
84	02	Начислена амортизация прошлого периода
84	68	СТОРНО на сумму излишне начисленного налога на прибыль за прошлый год

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период, ошибок, плательщик обязан внести изменения в налоговую декларацию (расчет), за исключением случаев, предусмотренных ч. 4 ст. 40 НК⁵, и представить ее по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (п. 6 ст. 40 НК).

При этом налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями не представляется в период проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке, а также не представляется за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке, за исключением случаев, когда такие изменения и (или) дополнения связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете либо с отражением в бухгалтерском или налоговом учете обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке (ч. 4 п. 6 ст. 40 НК).

---

¹Постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики».

²Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26.

³Инструкция о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10).

⁴Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности, утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – Национальный стандарт № 80).

⁵Налоговый кодекс (НК).