Отдельные вопросы по формированию стоимости объекта, законченного строительством

Порядок формирования стоимости объектов (каждой части объекта), законченных строительством, регулируется Инструкцией № 101.

Справочно: объект учета (часть объекта строительства) – каждое отдельно строящееся здание, сооружение, инженерные сети и другие объекты, стоимость строительства которых выделена в составе сводного сметного расчета и на строительство которых составлена объектная смета, а также встроенные и пристроенные объекты;

стоимость объекта учета – совокупность затрат на строительство, отраженных в бухгалтерском учете и образующих первоначальную стоимость объекта учета (п. 2 Инструкции № 10).

Бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа строительства ведется на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» на основании ПУД по фактическим затратам нарастающим итогом с даты начала строительства до даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию (п. 9 Инструкции № 10).

Порядок приемки объектов, законченных строительством, регулируется Положением № 716².

Пунктом 3 Положения № 716 установлено, что объекты независимо от источников финансирования подлежат приемке в эксплуатацию приемочными комиссиями в соответствии с требованиями Положения № 716.

Приемка в эксплуатацию объектов оформляется актом приемки объекта в эксплуатацию по формам, утверждаемым Минстройархитектуры. Акт приемки объекта в эксплуатацию подписывается всеми членами приемочной комиссии. Отказ члена приемочной комиссии от подписания акта должен быть оформлен письменно не позднее даты окончания работы приемочной комиссии с обоснованием причин отказа (п. 6 Положения № 716).

 

Справочно: формы актов при приеме объекта в эксплуатацию и перечень документации, представляемой приемочной комиссии, утвержден постановлением № 40³.

 

Датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию. Объекты, по которым сроки утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию истекли, считаются непринятыми, и по ним приемочные комиссии назначаются повторно (п. 8 Положения № 716).

Акт приемки объекта в эксплуатацию согласно абз. 2 п. 7 Положения № 716 должен быть утвержден решением (приказом, распоряжением, постановлением) лица (органа), назначившего комиссию в течение 15 дней со дня его подписания членами комиссии.

После приемки объекта в эксплуатацию и утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете формируется стоимость объекта (каждой части объекта) и стоимость оборудования путем суммирования прямых и косвенных затрат (доли косвенных затрат). Доля косвенных затрат, включаемых в стоимость каждой части объекта и в стоимость оборудования, определяется на основании коэффициента, рассчитанного как отношение суммы прямых затрат по части объекта и оборудования ко всей сумме прямых затрат по объекту.

В случае наличия у одного объекта, части объекта нескольких частей, которые имеют разные сроки полезного использования, каждая такая часть при соблюдении условий, определенных п. 6 Инструкции № 26⁴, принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект ОС.

Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект.

Инвентарный объект ОС – это:

– объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

– отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

– обособленный комплекс конструктивно со­члененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы (ч.ч. 1, 2 п. 6 Инструкции № 26).

При этом комплексом конструктивно сочлененных предметов (далее – комплекс) являются один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса (ч. 3 п. 6 Инструкции № 26).

Вместе с тем согласно ч. 4 п. 6 Инструкции № 26 если ОС состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования и способных выполнять самостоятельные функции, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект ОС.

Если отдельные элементы (части) какого-либо объекта не могут выполнять самостоятельные функции, то инвентарным объектом ОС (единицей учета) они являться не будут.

Рассмотрим отдельные вопросы, возникающие при формировании стоимости объектов, законченных строительством.

 

1. Как учитывать при формировании стоимости объекта, законченного строительством, систему вентиляции: включить в состав здания или отразить в учете как отдельный инвентарный объект учета ОС?

Порядок проектирования систем отопления, внутреннего теплоснабжения, вентиляции и кондиционирования воздуха в помещениях зданий и сооружений регулируется СН 4.02.03-2019⁵.

В соответствии с СН 4.02.03-2019 вентиляция предусматривается для обеспечения допустимых параметров микроклимата и чистоты воздуха в обслуживаемой или рабочей зоне помещений (на постоянных и непостоянных рабочих местах) (п. 7.1.1 разд. 7 СН 4.02.03-2019).

Справочно: вентиляция – обмен воздуха в помещениях для удаления избытка теплоты, влаги и вредных веществ с целью обеспечения допустимого микроклимата и качества воздуха в обслуживаемом помещении или рабочей зоне (п. 2.12 разд. 2 ГОСТ 22270-2018⁶);

– вытяжная общеобменная вентиляция – вентиляция, осуществляющая регулируемое удаление воздуха из всего объема обслуживаемого помещения (подп. 2.12.3 п. 2.12 разд. 2 ГОСТ 22270-2018);

– приточная общеобменная вентиляция – вентиляция механическая, предназначенная для подачи воздуха в обслуживаемое помещение или рабочую зону (подп. 2.12.7 п. 2.12 разд. 2 ГОСТ 22270-2018).

Кроме общеобменной вентиляции, здание, сооружение могут быть оборудованы противодымовой и аварийной вентиляцией.

Справочно: аварийная вентиляция – регулируемый (управляемый) обмен воздуха в помещении, обеспечивающий защиту обслуживаемого помещения от увеличения до опасных значений концентраций горючих газов, паров и пыли при их внезапном поступлении (подп. 2.12.1 п. 2.12 разд. 2 ГОСТ 22270-2018);

– противодымная вентиляция – регулируемый (управляемый) газообмен внутреннего объема здания при возникновении пожара в одном из его помещений, предотвращающий поражающее воздействие на людей и/или материальные ценности распространяющихся продуктов горения, обусловливающих повышенное содержание токсичных компонентов, увеличение температуры и изменение оптической плотности воздушной среды (подп. 2.12.8 п. 2.12 разд. 2 ГОСТ 22270-2018).

В СП 1.03.02-2020⁷ приведено следующее определение:

• инженерная система – совокупность ус­тройств, оборудования, приборов и других технических средств со связями между ними, подчиненных определенному принципу и выполняющих общую функцию.

Примечание. Примерами инженерных систем могут служить: система вентиляции, система отопления, система водоснабжения, система газо­снабжения и др. (п. 3.1 разд. 3 СП 1.03.02-2020);

• внутренняя инженерная система – инженерная система в пределах внутреннего пространства зданий и сооружений (п. 3.2 разд. 3 СП 1.03.02-2020).

Справочно: здание – объект строительства, состоящий (по мере необходимости) из наземной и подземной части, включая внутреннее инженерное оборудование (ст. 2 Технического регламента⁸).

Вентиляция как комплекс устройств, обеспечивающий обмен воздуха для удаления избытков теплоты, влаги, вредных и других веществ, классифицируется в т.ч. по зоне обслуживания: местная и (или) общеобменная вентиляция, а также по способу создания давления для перемещения воздуха: с естественным и/или искусственным (механическим) побуждение; по назначению: приточные и вытяжные.

Общеобменная вентиляция производственных и офисных помещений здания осуществляется естественным проветриванием или с применением вентиляционных установок. Применение той или иной вентиляции обосновывается расчетом, подтверждающим обеспечение воздухообмена, температуры и состояния воздушной среды.

Общеобменные вытяжные системы относительно равномерно удаляют воздух всего обслуживаемого помещения, а общеобменные приточные системы подают воздух и распределяют его по всему объему вентилируемого помещения. Другими словами, общеобменная вентиляция предназначена для обеспечения общесанитарных требований к производственным и общественным зданиям, сооружениям.

Инвентарным объектом ОС является:

– объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

– отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

– обособленный комплекс конструктивно со­члененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы (ч.ч. 1, 2 п. 6 Инструкции № 26).

При этом комплексом конструктивно сочлененных предметов (далее – комплекс) являются один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса (ч. 3 п. 6 Инструкции № 26).

Учитывая вышеизложенное, внутренняя система общеобменной вентиляции не образует отдельный инвентарный объект ОС, а подлежит учету в составе здания (сооружения) как инвентарного объекта учета.

Вместе с тем рекомендуем учитывать, что в состав общеобменные системы вентиляции не включаются и учитываются как отдельный инвентарный ОС системы местной вентиляции.

Справочно: местная вентиляция – вентиляция, осуществляемая вытяжной или приточной механической системой, предотвращающая или снижающая распространение вредных веществ по объему обслуживаемого помещения или рабочей зоны (п. 2.12.4. разд. 2 ГОСТ 22270-2018);

– местный отсос – устройство для улавливания и удаления вредных и взрывоопасных газов, пыли, аэрозолей и паров, установленных у мест их образования (станок, аппарат, ванна, рабочий стол, шкаф и т.п.), присоединяемое к воздуховодам систем местных отсосов и являющееся, как правило, составной частью воздухотехнического оборудования (п. 2.71.2 разд. 2 ГОСТ 22270-2018).

Местная вентиляция работает по несколько иному принципу, чем общеобменная: все вредные вещества удаляются из помещения непосредственно в том месте, где они образуются.

 

 

2. Как учитывать при формировании стоимости объекта, законченного строительством, систему кондиционирования: включить в состав здания или отразить в учете как отдельный инвентарный объект учета ОС?

Справочно: система кондиционирования воздуха – совокупность технических средств, предназначенных для кондиционирования воздуха, перемещения и распределения его в обслуживаемых помещениях, автоматического контроля и управления параметрами с заданной точностью и обеспеченностью (п. 3.39 разд. 3 СН 4.02.03-2019);

– кондиционирование воздуха – автоматическое поддержание в обслуживаемых помещениях всех или отдельных параметров воздуха (температуры, относительной влажности, чистоты и подвижности) с целью обеспечения заданных параметров микроклимата, как правило, оптимальных метеорологических условий, наиболее благоприятных для самочувствия людей, ведения технологического процесса, обеспечения сохранности ценностей (п. 2.59 разд. 2 ГОСТ 22270-2018).

Система кондиционирования схожа с системой общеобменной вентиляции, разница состоит только в том, что вентиляция – это обмен воздуха в помещениях для удаления избытка теплоты, влаги и вредных веществ с целью обеспечения допустимого микроклимата и качества воздуха в обслуживаемом помещении или рабочей зоне, а кондиционирование – это автоматическое поддержание в обслуживаемых помещениях всех или отдельных параметров воздуха (температуры, относительной влажности, чистоты и подвижности) с целью обеспечения заданных параметров микроклимата (п.п. 2.12, 2.59 разд. 2 ГОСТ 22270-2018).

Учитывая вышеизложенное, затраты по устройству системы кондиционирования формируют первоначальную стоимость присоединенной стоимости объекта аренды.

Система кондиционирования может быть реализована мультизональными VRV- и VRE-системами (к наружному блоку может быть подключено несколько внутренних блоков, которые могут работать одновременно в разных режимах, фреон разветвляется между блоками с помощью рефнетов), системой чиллер-фанкойл и другими видами.

Вместе с тем рекомендуем учитывать, что в состав системы кондиционирования не включаются кондиционеры, предназначенные для местного кондиционирования.

Местное кондиционирование реализуется посредством установки местного кондиционера воздуха.

Справочно: местный кондиционер воздуха – кондиционер воздуха, конструкция которого предусматривает установку его в обслуживаемом помещении или рядом с ним (п. 2.57.5 разд. 2 ГОСТ 22270-2018).

Местное кондиционирование воздуха в служебных помещениях может осуществляться в т.ч. с использованием кондиционеров бытовых автономных

Согласно вводной части к ГОСТ 26963-86¹⁰ он распространяется на бытовые комнатные автономные кондиционеры с парокомпрессионной холодильной машиной и воздушным охлаждением конденсатора, предназначенные для создания температурно-влажностных условий в жилых и служебных помещениях, являющихся местом пребывания людей.

В соответствии с ГОСТ 26963-86 следует различать:

– кондиционер моноблочный – кондиционер, в котором все элементы холодильной машины конструктивно объединены в один блок и заключены в едином корпусе;

– кондиционер раздельный – кондиционер, в котором элементы холодильной машины конструктивно объединены в два и большее количество блоков, заключены в два и большее количество корпусов. Например, блок компрессорно-конденсаторный (наружный) и блок воздухообрабатывающий (внутренний) (приложение 1 к ГОСТ 26963-86) (прим. сплит система, мульти сплит система).

Кондиционеры согласно Общегосударственному классификатору № 83¹¹ относятся к «Машинам и оборудованию, не включенному в другие группировки» (раздел 28), подкатегория 28.25.12 «Оборудование для кондиционирования воздуха».

В соответствии с приложением к постановлению № 161 кондиционер как оборудование для кондиционирования для целей бухгалтерского учета включен в подгруппу «Инвентарь и принадлежности» и относится к ОС «Кондиционер бытовой», шифр 70041, нормативный срок службы – 3 года.

 

3. Для системы телефонизации зданий в числе оборудования приобретались IP-телефоны и системные цифровые телефоны. Можно ли их учесть в составе системы телефонизации (по аналогии с видеокамерами в системе видеонаблюдения) или их следует отражать в виде отдельных объектов в составе ОС или запасов?

Справочно: услуги мультисервисной сети – услуги электросвязи, оказанные посредством мультисервисной сети (п. 3.1.18 подразд. 3.1 разд. 3 СТБ 1439¹²);

– услуга телефонии по IP-протоколу (IP-телефония) – услуга по передаче голосовых сообщений в двустороннем режиме в реальном масштабе времени по сетям с пакетной коммутацией на базе IP-протокола.

Примечание. Частным случаем телефонии по IP-протоколу, когда в качестве среды передачи используются каналы сети Интернет, является интернет-телефония (п. 3.2.14 подразд. 3.2 разд. 3 СТБ 1439).

1. В зависимости от основного вида электросвязи вторичную сеть называют телефонной, телеграфной, передачи данных, сетью распределения программ телевизионного вещания, сетью распределения программ звукового вещания и др.

2. По территориальному признаку вторичные сети могут разделяться на междугородные и зоновые (внутризоновые и местные).

3. Оконечные абонентские устройства не входят в состав вторичных сетей (п. 3.3.1 подразд. 3.3 разд. 3 СТБ 1343).

Чтобы получить доступ к услугам электросвязи, в т.ч. к услугам IP-телефонии, к сети следует подключить техническое устройство, определяемое как оконечное абонентское устройство. Основным устройством в системах IP-телефонии является настольный IP-телефон.

Вместе с тем следует учитывать, что оконечные абонентские устройства в состав вторичных сетей электросвязи не входят (п. 3.3.1 подразд. 3.3 разд. 3 СТБ 1343).

В соответствии с Инструкцией № 26 активы, имеющие материально-вещественную форму, принимаются к бухгалтерскому учету как объекты ОС при одновременном выполнении условий признания, определенных ч. 1 п. 4 Инструкции № 26.

Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект, в т.ч. отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций (ч.ч. 1, 2 п. 6 Инструкции № 26).

Согласно приложению к Решению № 54¹³ прочая аппаратура для передачи или приема голоса, изображений или других данных, включая аппаратуру для коммуникации в сети проводной или беспроводной связи (например, в локальной или глобальной сети связи), относится к позиции телефонные аппараты (товарная позиция 8517) и включается в группу 85 «Электрические машины и оборудование, их части; звукозаписывающая и звуковоспроизводящая аппаратура, аппаратура для записи и воспроизведения телевизионного изображения и звука, их части и принадлежности».

Учитывая вышеизложенное, затраты по приобретению IP-телефонов для доукомплектования внутренней сети электросвязи рекомендуем рассматривать как затраты, формирующие первоначальную стоимость объектов ОС с шифром 70040, нормативный срок службы – 5 лет.

 

4. В здании смонтирована и подключена к системе водопровода автоматическая противопожарная штора Fireshield-S.

Как классифицировать этот объект: как отдельный инвентарный объект ОС или включить в стоимость здания как инвентарного объекта ОС?

Автоматическая противопожарная штора типа FireShield-S, температурно-временная классификация: E120 (EI120 при орошении водой) предназначен для предотвращения распространения пожара из одной части здания (сооружения, строения) в другую, обеспечения эвакуации людей и защиты от огня и дыма.

Противопожарная штора – это специальное техническое устройство с нормируемым пределом огнестойкости, которое препятствует распространению пожара.

Для определения вида ОС рекомендуем руководствоваться, в частности, определениями, приведенными в:

– Инструкции № 11¹⁵:

• здание – строительная система, состоящая (по мере необходимости) из наземной и подземной частей, с помещениями для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных (подп. 2.18 п. 2 Инструкции № 11);
• сооружение – объемная, высотная, плоскостная, линейная или комбинированная строительная система, прочно связанная с землей, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций и предназначенная для выполнения производственных процессов различного вида, хранения материалов, изделий, оборудования, для временного пребывания и перемещения людей, грузов и иных потребительских функций. Сооружения подразделяются на объемные, высотные, плоскостные, линейные и комбинированные (подп. 2.67 п. 2 Инструкции № 11);

–Техрегламенте № 823¹⁶:

• машина – ряд взаимосвязанных частей или узлов, из которых хотя бы одна часть или один узел двигается с помощью соответствующих приводов, цепей управления, источников энергии, объединенных вместе для конкретного применения (например, обработки, переработки, перемещения или упаковки материала);
• оборудование – применяемое самостоятельно или устанавливаемое на машину техническое устройство, необходимое для выполнения ее основных и (или) дополнительных функций, а также для объединения нескольких машин в единую систему (ст. 2 Техрегламента № 823).

Виды оборудования, инженерных систем, являющихся частью здания, приведены в СП 1.03.02-2020, Техническом регламенте.

Активы, не относящиеся к зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию, относятся к инвентарю и принадлежностям.

В приложении к постановлению № 161 такого вида устройства, как противопожарная штора, учитывая его назначение – противопожарная защита, не имеется.

В данной ситуации организация имеет право установить НСС указанного устройства решением комиссии на основании технической документации организации-изготовителя, а в ее отсутствие – путем оценки комиссией технического состояния объекта.

При этом объект ОС по решению комиссии относится к одной из подгрупп классификации амортизируемых объектов с присвоением локального шифра, соответствующего выбранной подгруппе (подгруппа 700), к примеру, шифр 70045.

²Положение о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утв. постановлением Совмина от 06.06.2011 № 716 (далее – Положение № 716).

³Постановление Минстройархитектуры от 06.12.2018 № 40 «Об установлении форм актов приемки объектов в эксплуатацию, гарантийного паспорта объекта строительства, перечней документов, представляемых приемочной комиссии».

⁴Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

⁵Строительные нормы СН 4.02.03-2019 «Отопление, вентиляция и кондиционирование воздуха», утв. постановлением Минстройархитектуры от 16.12.2019 № 69 (далее – СН 4.02.03-2019).

⁶Государственный стандарт ГОСТ 22270-2018 «Сис­темы отопления, вентиляции и кондиционирования. Термины и определения», введенный в действие постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации от 08.04.2019 № 24 (далее – ГОСТ 22270-2018).

⁷Строительные правила СП 1.03.02-2020 «Монтаж внутренних инженерных систем зданий и сооружений», утв. постановлением Минстройархитектуры от 23.06.2020 № 26 (далее – СП 1.03.02-2020).

⁸Технический регламент «Здания и сооружения, строительные материалы и изделия. Безопасность» (ТР 2009/013/BY), утв. постановлением Совмина от 31.12.2009 № 1748 (далее – Технический регламент).

⁹Постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – постановление № 161).

¹⁰ГОСТ 26963-86 «Кондиционеры бытовые автономные, Общие технические условия», введенный в действие постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совмине от 17.12.1992 № 3 (далее – ГОСТ 26963-86).

¹¹Общегосударственный классификатор ОКРБ 007-2012, утв. постановлением Госстандарта от 28.12.2012 № 83.

¹²Государственный стандарт СТБ 1439-2008 «Услуги электросвязи. Термины и определения», введенный в действие постановлением Госстандарта от 30.09.2008 № 48 (далее – СТБ 1493).

¹³Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 (далее – Решение № 54).

¹⁴Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее­ – Инструкция № 133).

¹⁵Инструкция об основаниях назначения и порядке технической инвентаризации недвижимого имущества, а также проверки характеристик недвижимого имущества при совершении регистрационных действий, утв. постановлением Госкомимущества от 24.03.2015  № 11 (далее – Инструкция № 11).

¹⁶Технический регламент Таможенного союза «О безопасности машин и оборудования» (ТРТС 010/2011), утв. Решением комиссии Таможенного союза от 18.10.2011 № 823 (далее – Техрегламент № 823).