ЭСЧФ при строительно-монтажных работах: есть вопросы

Организация выполняет строительно-монтажные работы ( далее – СМР). В июле 2019 г. этой организацией, как подрядчиком, выполнены СМР, облагаемые НДС по ставке 20%. Акт выполненных работ подписан заказчиком 8 августа 2019 г. Поскольку у заказчика нет возможности передать подписанные документы «из рук в руки», акт отправлен по почте. Организация – подрядчик получила акт 14 августа 2019 г. В какие сроки она обязана выставить ЭСЧФ в адрес заказчика?

Не позднее 19 августа 2019 г.

Днем выполнения СМР признается последний день месяца выполнения работ. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения СМР признается день подписания принимающей стороной актов выполненных работ (ч. 1 п. 7 ст. 121 НК¹). Таким образом, поскольку заказчик подписал акт выполненных работ до 10 августа 2019 г., то днем выполнения СМР ( моментом фактической реализации) является 31 июля 2019 г.

Организация–подрядчик обязана в отношении каждого оборота по реализации СМР выставить заказчику или направить на Портал ЭСЧФ (п. 4 ст. 131 НК). ЭСЧФ выставляется не ранее дня выполнения СМР, определяемого в соответствии со ст. 121 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день выполнения СМР (п. 5 ст. 131 НК). Поскольку 10 августа 2019 г. приходится на выходной день, то необходимо руководствоваться следующей нормой НК.

В случаях, когда последний день срока, установленного для совершения действия, приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством выходным днем и (или) нерабочим государственным праздником (нерабочим праздничным днем), днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Действие, для совершения которого установлен срок, должно быть совершено не позднее 24 часов последнего дня срока (ч.ч. 7, 8 ст. 4 НК).

Учитывая приведенное правило, организация– подрядчик должна была выставить ЭСЧФ заказчику не позднее 12 августа 2019 г. Но, исходя из ситуации, на 12 августа 2019 г. организация–подрядчик не имеет сведений, каким числом подписан заказчиком акт выполненных работ, и соответственно, она не будет располагать информацией, что момент фактической реализации СМР наступил в июле 2019 г. В таком случае организация–подрядчик в вопросе выставления ЭСЧФ должна руководствоваться правилом «трех дней», а именно: в случае отсутствия подтверждающих наступление момента фактической реализации работ сведений или оформленных в установленном порядке первичных учетных документов ЭСЧФ выставляется не позднее трех рабочих дней соответственно с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации работ. На основании изложенного, организация–подрядчик должна выставить ЭСЧФ не позднее 19 августа 2019 г.

Справочно: течение срока, установленного для совершения действия и исчисляемого годами, за исключением календарного года, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, совершения действия, которыми определено его начало (ч. 2 ст. 4 НК). Таким образом, отсчет «трех дней» начинается со дня, следующего за 14 августа, а именно – с 15 августа 2019 г.

¹Налоговый кодекс (далее – НК).

Авторы публикации:

Наталья БОРИСЕНКО, аудитор