Особенности экспорта лесоматериалов и продукции деревообработки за пределы ЕАЭС

В последнее время экспорту лесоматериалов и продукции деревообработки уделяется пристальное внимание. Это обусловлено двумя следующими причинами: значительный рост цен на данную продукцию на мировых рынках, а также изменение порядка взимания вывозных таможенных пошлин. В этой связи рассмотрим порядок экспорта подобной категории товаров более подробно.

 

Особенности заключения внешнеторговых договоров

Согласно п. 3 постановления № 362¹ юридические лица и ИП при поставке на экспорт товаров, происходящих с территории РБ и включенных в утвержденный указанным постановлением Перечень товаров, сделки с которыми юридические лица и ИП обязаны заключать на биржевых торгах открытого акционерного общества «Белорусская универсальная товарная биржа», обязаны заключать сделки на биржевых торгах ОАО «Белорусская универсальная товарная биржа». Указанный перечень включает в себя следующие лесоматериалы и продукцию деревообработки:

№ п/п	Код товара по единой Товарной номенклатуре внешне­экономической деятельности Евразийского экономического союза (далее – ТН ВЭД)	Наименование товаров
1	4401 11 000 9	древесина топливная в виде бревен, поленьев, ветвей, вязанок хвороста или в аналогичных видах, хвойных пород, прочая
2	4401 12 000 9	древесина топливная в виде бревен, поленьев, ветвей, вязанок хвороста или в аналогичных видах, лиственных пород, прочая
3	4401 21 000 0	древесина в виде щепок или стружки хвойных пород
4	4401 22 000 0	древесина в виде щепок или стружки лиственных пород
5	4403 21–4403 26 000 0	лесоматериалы необработанные, с удаленной или неудаленной корой или заболонью или грубо окантованные или неокантованные, хвойных пород, прочие
6	4403 95 000–4403 99 000	лесоматериалы необработанные, с удаленной или неудаленной корой или заболонью или грубо окантованные или неокантованные, прочие
7	4404	древесина бондарная; бревна расколотые; сваи, колья и столбы из дерева, заостренные, но не распиленные вдоль; лесоматериалы, грубо обтесанные, но не обточенные, не изогнутые или не обработанные другим способом, используемые для производства тростей, зонтов, ручек для инструментов или аналогичных изделий; щепа и аналогичная древесина
8	4406	шпалы деревянные для железнодорожных или трамвайных путей
9	4407	лесоматериалы, полученные распиловкой или расщеплением вдоль, строганием или лущением, обработанные или не обработанные строганием, шлифованием, имеющие или не имеющие торцевые соединения, толщиной более 6 мм (кроме продольно распиленной оцилиндрованной древесины)

 

Вместе с тем указанные положения не распространяются на коммерческие организации РБ, ИП, зарегистрированных в РБ с местом нахождения (жительства) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности, а также коммерческие организации РБ, имеющие обособленные подразделения, в части деятельности обособленных подразделений, осуществляющие деятельность в соответствии с Декретом № 6². Таким образом, указанные организации вправе реализовывать продукцию на экспорт помимо биржевых торгов.

Наряду с этим все поставки указанной категории товаров посредством внебиржевых сделок подлежат регистрации субъектами хозяйствования в соответствии с Положением № 839³ в ОАО «Белорусская универсальная товарная биржа». Для этого заявитель в срок не позднее трех рабочих дней со дня заключения внебиржевой сделки предоставляет товарной бирже в информационной системе в форме электронного документа следующие сведения:

1) наименование и страна регистрации продавца товара;

2) наименование и страна регистрации покупателя товара;

3) дата и номер внебиржевой сделки (договора, дополнительного соглашения, спецификации, товарно-транспортной накладной, иного документа, подтверждающего заключение внебиржевой сделки);

4) наименование товара;

5) код товара по единой ТН ВЭД;

6) характеристики товара (сорт, порода, типоразмер, марка, калорийность, формат и др.);

7) технический нормативный правовой акт или иной документ, определяющий технические характеристики товара;

8) единица измерения товара;

9) количество (объем) товара;

10) валюта сделки;

11) цена за единицу товара с НДС;

12) ставка НДС;

13) сумма сделки (договора, дополнительного соглашения, спецификации, товарно-транспортной накладной, иного документа, подтверждающего заключение внебиржевой сделки);

14) условия поставки товара;

15) условия оплаты товара;

16) основание для заключения внебиржевой сделки (для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, обязанных в соответствии с законодательством заключать сделки на биржевых торгах).

 

Вопрос. Белорусская организация приобрела лесоматериалы, произведенные в РФ, и намерена их экспортировать за пределы ЕАЭС. Необходимо ли в этом случае реализовывать указанные товары на биржевых торгах? Существуют ли в этом случае какие-либо запреты и ограничения?

В указанном случае необходимость реализации подобной категории товаров на биржевых торгах отсутствует. Вместе с тем РБ является участником Соглашения⁴, ст. 2 которого установлено, что под санкционированным реэкспортом понимается реэкспорт товаров, осуществленный при наличии надлежаще оформленного письменного разрешения, выданного уполномоченным ведомством страны происхождения товаров.

Для целей этого соглашения под реэкспортом понимается вывоз товаров, происходящих с таможенной территории одной из Сторон, другой Стороной за пределы таможенной территории последней с целью вывоза в страну, не являющуюся Стороной Соглашения.

Данная норма также специально оговорена и в п. 8 ст. 2 Соглашения о Таможенном союзе⁵.

В развитие этого Соглашения постановлением № 66⁶ утвержден список товаров, происходящих с территории РФ, реэкспорт которых может быть осуществлен другими государствами – членами Евразийского экономического сообщества только при наличии надлежаще оформленного письменного разрешения, выданного Министерством промышленности и торговли РФ. Указанный список включает в себя в т.ч.:

Код ТН ВЭД	Наименование товара
4403	Лесоматериалы необработанные, с удаленной или неудаленной корой или заболонью или грубо брусованные или небрусованные
4406	Шпалы деревянные для железнодорожных или трамвайных путей
4407	Лесоматериалы распиленные или расколотые вдоль, разделенные на слои или лущеные, строганые или нестроганые, шлифованные или нешлифованные, имеющие или не имеющие торцевые соединения, толщиной более 6 мм

 

Следует отметить, что порядок выдачи разрешений на реэкспорт регулируется Административным регламентом Министерства промышленности и торговли РФ и по предоставлению государственной услуги по выдаче разрешения на реэкспорт товаров (за исключением товаров военного и двойного назначения), происходящих с территории Российской Федерации, другими государствами – членами ЕАЭС, утв. Приказом № 830⁷. В соответстии с этим нормативным правовым актом для получения разрешения заявитель (белорусская организация или ИП) предоставляет:

• заявление о предоставлении разрешения на реэкспорт, заверенное подписью и печатью (при наличии) заявителя;
• заверенную подписью и печатью (при наличии) заявителя копию контракта на приобретение товаров,
• заверенное подписью и печатью (при наличии) заявителя подтверждение обеспечения исполнения обязанности по уплате в федеральный бюджет сумм вывозных таможенных пошлин в отношении реэкспортируемых товаров.

Все указанные документы не должны содержать подчисток, приписок и исправлений.

 

Вопрос. В каком случае произведенная продукция деревообработки будет рассматриваться как происходящая из РБ? Каким документом подтверждается «белорусское» происхождение экспортируемого товара и какой орган выдает этот документ?

Согласно п. 3 ст. 84 Закона № 129-З⁸ страна происхождения товаров, вывозимых с территории РБ за пределы таможенной территории ЕАЭС, определяется в соответствии со ст.ст. 85–88 Закона № 129-З.

В частности, страной происхождения товаров считается РБ, если в ней товары были полностью получены или отвечают критерию достаточной обработки или переработки в соответствии с Законом № 129-З.

Товарами, полностью полученными в РБ, считается продукция растительного происхождения, выращенная в РБ (в т.ч. лесоматериалы), а также товары, произведенные (изготовленные) в РБ исключительно из указанных товаров.

Критерий достаточной обработки или переработки товара в РБ может выражаться выполнением одного из следующих условий:

1) обработка или переработка, в результате которых полученный товар классифицируется в товарной позиции по ТН ВЭД, отличной от товарных позиций материалов иностранного происхождения, используемых при его изготовлении;

2) выполнение необходимых условий, совершение определенных производственных или технологических операций, достаточных для того, чтобы товар считался происходящим из РБ;

3) изменение стоимости товара, когда процентная доля стоимости использованных материалов иностранного происхождения не превышает 50% цены конечной продукции или процентная доля добавленной стоимости превышает 50% в цене конечной продукции (правило адвалорной доли).

При определении страны происхождения продукции деревообработки, полученной, например, из леса, выращенного в России, применяются, как правило, критерии 1 и 3.

При этом согласно п. 2 ст. 89 Закона в случаях, если условиями контракта, национальными правилами страны ввоза товаров или международными РБ предусмотрено подтверждение страны происхождения товаров сертификатом о происхождении товара, страна происхождения товаров, вывозимых с территории РБ за пределы таможенной территории ЕАЭС, удостоверяется сертификатом о происхождении товара, выдаваемым Белорусской торгово-промышленной палатой (далее – БелТПП). Таким образом, для подтверждения «белорусского» происхождения продукции деревообработки белорусская организация вправе обратиться за получением необходимого сертификата в БелТПП.

Предусмотрена ли ответственность за реализацию белорусской организацией лесоматериалов на экспорт без заключения сделки на бирже? А за отсутствие регистрации сделки, заключенной вне биржевых торгов?

Ответственность за указанные деяния преду­смотрена ст. 13.8 КоАП. В частности, за:

• непредставление должностным лицом юридического лица (руководитель или иной работник предприятия) или ИП товарной бирже сведений о внебиржевой сделке с биржевым товаром для регистрации этой сделки в случаях и сроки, установленные законодательством, либо представление неполных или заведомо недостоверных сведений о такой сделке предусмотрена ответственность в виде наложения штрафа на физическое лицо в размере от 3 до 10 базовых величин. При совершении повторного нарушения этим же лицом в течение одного года после наложения административного взыскания за такие же нарушения – применяется уже штраф в размере от 10 до 30 базовых величин;
• нарушение должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем установленного законодательством требования о заключении сделки на биржевых торгах товарной биржи в случае, когда заключение такой сделки на товарной бирже является обязательным, – предусмотрена ответственность в виде наложения штрафа на физическое лицо в размере до 10 базовых величин. При совершении повторного нарушения этим же лицом в течение одного года после наложения административного взыскания за такие же нарушения – применяется уже штраф в размере до 50 базовых величин.

 

Порядок уплаты вывозных таможенных пошлин

Указом № 315¹⁰ установлены ставки вывозных таможенных пошлин на период по 31 декабря 2021 г. на лесоматериалы и продукцию дерево­обработки, вывозимые с территории РБ за пределы таможенной территории ЕАЭС:

Код единой ТН ВЭД		Ставка вывозной таможенной пошлины (в процентах от таможенной стоимости либо в евро)
1.	4401 11 000 9, 4401 12 000 9, 4403 11 000 1, 4403 11 000 9, 4403 12 000 1, 4403 12 000 2, 4403 12 000 3, 4403 12 000 9, 4403 21 110 0, 4403 21 190 0, 4403 21 910 0, 4403 21 990 0, 4403 22 100 0, 4403 22 900 0, 4403 23 110 0, 4403 23 190 0, 4403 23 910 0, 4403 23 990 0, 4403 24 100 0, 4403 24 900 0, 4403 25 910 0, 4403 25 990 0, 4403 26 000 0, 4403 91 100 0, 4403 91 900 0, 4403 93 100 0, 4403 93 900 0, 4403 94 000 0, 4403 95 000 1, 4403 95 000 2, 4403 95 000 9, 4403 96 000 1, 4403 96 000 9, 4403 97 000 1, 4403 97 000 2, 4403 99 000 1, 4403 99 000 9, 4404 10 000 2, 4404 20 000 0, 4407 91 150 0, 4407 91 310 0, 4407 91 390 0, 4407 91 900 0, 4407 92 000 0, 4407 93 100 0, 4407 93 910 0, 4407 93 990 0, 4407 95 100 0, 4407 95 910 0, 4407 95 990 0	100 EUR за 1 куб. м
2.	4401 21 000 0, 4401 22 000 0	6,5% от таможенной стоимости, но не менее 2 EUR за 1 куб. м
3.	4407 11 930 0, 4407 11 980 0, 4407 12 910 0, 4407 12 980 0: для пиломатериалов с пропиленными широкими поверхностями и одной или двумя непропиленными кромочными поверхностями толщиной более 50 мм	100 EUR за 1 куб. м
	для остальных видов лесоматериалов, полученных распиловкой или расщеплением вдоль, строганием или лущением, не обработанных или обработанных строганием, шлифованием, имеющих или не имеющих торцевые соединения, толщиной более 6 мм	5% от таможенной стоимости, но не менее 5 EUR за 1 куб. м
4.	4410 11 100 0, 4410 11 300 0, 4410 11 900 0, 4410 12 100 0, 4410 12 900 0, 4411 12 100 0, 4411 12 900 0, 4411 13 100 0, 4411 13 900 0, 4411 14 100 0, 4411 14 900 0, 4411 92 100 0, 4411 92 900 0, 4411 93 900 0, 4412 39 000 0, 4412 99 400 0	5% от таможенной стоимости
5.	4412 33 000 0	2% от таможенной стоимости

Очевидно, что не все категории лесоматериалов подлежат обложению вывозными таможенными пошлинами.

 

Вопрос. При помещении товаров под какие таможенные процедуры подлежат уплате вывозные таможенные пошлины?

Одним из условий помещения товаров под таможенную процедуру экспорта является уплата вывозных таможенных пошлин (ст. 140 ТК ЕАЭС¹¹).
Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 139 ТК ЕАЭС таможенная процедура экспорта – таможенная процедура, применяемая в отношении товаров Союза, в соответствии с которой такие товары вывозятся с таможенной территории Союза для постоянного нахождения за ее пределами.

Вместе с тем Указом № 315 определено, что ставки вывозных таможенных пошлин на лесоматериалы и продукцию деревообработки, установленные данным нормативным актом, не применяются при их вывозе в Азербайджанскую Республику, Грузию, Республику Молдова, Рес­публику Таджикистан, Республику Узбекистан, Туркменистан, Украину.

 

Ставки пошлин и налоговая база для их исчисления

Пунктом 2 ст. 51 ТК ЕАЭС установлено, что базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товара и применяемых видов ставок являются таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, в т.ч. с учетом первичной упаковки товара, которая неотделима от товара до его потребления и (или) в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика товара), если иное не установлено ТК ЕАЭС.

Очевидно, что в зависимости от кода ТН ВЭД и характеристик вывозимых товаров Указ № 315 устанавливает следующие виды ставок экспортных пошлин:

• адвалорные – в процентах от таможенной стоимости товаров;
• специфические – взимаемые от объема вывозимых товаров, т.е. от объема вывозимых товаров;
• комбинированные – сочетающие оба вышеуказанных вида ставок вывозных таможенных пошлин, т.е. предусматривается альтернатива адвалорной или специфической составляющих, по этому виду платежа.

 

Вопрос. Как определяется таможенная стоимость вывозимых лесоматериалов? Какие затраты подлежат включению в таможенную стоимость вывозимых товаров?

В соответствии со ст. 93 Закона № 129-З таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Союза при их вывозе с территории РБ, определяется на основе стоимости сделки с ними, т.е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за вывозимые товары. Наряду с этим в нее включаются расходы, понесенные покупателем, но не включенные в стоимость сделки, в т.ч.:

1) комиссионные и брокерские вознаграждения;

2) расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с выво­зимыми товарами;

3) расходы по упаковке, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

4) соответствующую часть стоимости прямо или косвенно бесплатно либо по сниженной цене предоставленных продавцу (экспортеру) покупателем для использования в связи с производством и продажей вывозимых товаров следующих товаров и услуг:

• сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью вывозимых товаров;
• инструментов, штампов, форм и иных подобных предметов, использованных при производстве вывозимых товаров;
• вспомогательных материалов, израсходованных при производстве вывозимых товаров;
• инженерной проработки, опытно-конструкторских работ, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей;

5) лицензионные и иные платежи за использование прав на объекты интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;

6) поступающая продавцу (экспортеру) прямо или косвенно часть дохода от перепродаж, передачи либо использования покупателем товаров после их вывоза с территории РБ;

7) налоги, сборы (пошлины) (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при таможенном декларировании), взимаемые на территории РБ, если в соответствии с налоговым законодательством РБ или международными договорами РБ они не подлежат компенсации продавцу (экспортеру) при вывозе товаров с территории РБ.

 При невозможности определения таможенной стоимости таможенная стоимость вывозимых товаров определяется исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца (экспортера), отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой продавцом (экспортером) при вывозе указанных товаров с территории РБ, либо на основе данных бухгалтерского учета о принятии вывозимых товаров к бухгалтерскому учету и их списании.

Пунктом 6 ст. 92 ТК ЕАЭС установлено, что, если для исчисления таможенных пошлин, налогов требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства-члена либо в иную валюту, такой пересчет производится по курсу валют, действующему на день регистрации таможенной декларации таможенным органом. Таким образом, в случае применения специфической или комбинированной ставок вывозных пошлин их исчисление производится по следующей формуле:

ТП = К_т x СТТП_специф x К_евро,

где  ТП – сумма вывозной таможенной пошлины в белорусских рублях;

К_т – количество товара в единицах измерения, в которых установлена ставка вывозной таможенной пошлины (т.е. в метрах кубических);

СТТП_специф – специфическая ставка вывозной таможенной пошлины;

К_евро – официальный курс белорусского рубля к евро, установленный НБРБ на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

 

Вопрос. В какой графе подлежат указанию сведения об объеме вывозимых лесоматериалов и продукции деревообработки? Какие еще сведения должны отражаться в декларации на товары?

Прежде всего, согласно ТН ВЭД квадратный метр является дополнительной единицей измерения. Сведения о количестве товара в дополнительной единице измерения, если в соответствии с ТН ВЭД в отношении декларируемого товара применяется дополнительная единица измерения, подлежат указанию в графе 41 «Дополнительные единицы» декларации на товары. Например, ТН ВЭД предусмотрена необходимость применения дополнительной единицы измерения квадратный метр в отношении товаров с наименованием «Бревна из древесины хвойных пород, любой степени пропитки, не менее 6 м, но не более 18 м в длину и с окружностью комеля более 45 см, но не более 90 см», классифицируемых кодом 4403 11 000 1 ТН ВЭД. Наряду с этим, в отношении товаров с наименованиями «Древесина топливная в виде бревен, поленьев, ветвей, вязанок хвороста или в аналогичных видах; древесина в виде щепок или стружки; опилки и древесные отходы и скрап, неагломерированные или агломерированные в виде бревен, брикетов, гранул или в аналогичных видах хвойных пород прочая», классифицируемых кодом 4401 11 000 9 ТН ВЭД, дополнительная единица измерения ТН ВЭД не предусмотрена. Соответственно, поскольку указанные товары облагаются вывозной таможенной пошлиной со специфической ставкой, то сведения об объеме таких вывозимых товаров подлежат указанию в графе 31 «Грузовые места и описание товаров» декларации на товары. Это обусловлено тем, что в данной графе среди прочего указываются сведения о декларируемом товаре, необходимые для исчисления и взимания таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы. Помимо этого, необходимо обратить внимание, что согласно приложению 4 к Порядку № 257¹², в отношении следующих товаров в графе 31 декларации на товары дополнительно подлежат указанию следующие сведения:

 

Код ТН ВЭД	Категория товара	Сведения о товарах
4403 (кроме 4403 41 000 0, 4403 49)	лесоматериалы необработанные	наименование лесоматериалов и порода древесины (например, пиловочник березовый, балансы сосны обыкновенной Pinus sylvestris L.)
		наличие обработки (например, неокоренные, необработанные, окоренные)
		наличие обработки консервантом (например, краской, травителями, креозотом или иными веществами)
		сорт лесоматериалов
		размеры лесоматериалов:
		номинальная длина лесоматериалов
		длина лесоматериалов с учетом максимального припуска на распиловку (м)
		диапазон диаметров (толщин) в верхнем торце и нижнем торце (см)
		объем лесоматериалов, указанный в договоре (контракте), с учетом номинальной длины и без учета коры (м3)
		объем лесоматериалов с учетом фактической длины и с учетом коры (м3)
4407 (кроме 4407 21, 4407 22, 4407 25, 4407 26, 4407 27, 4407 28, 4407 29)	лесоматериалы	наименование лесоматериалов и порода древесины
		вид обработки (распиленные вдоль или расколотые, строганые или лущеные, обтесанные или необтесанные, шлифованные или нешлифованные, имеющие или не имеющие соединения в шип)
		сорт или группа сортов лесоматериалов
		номинальные размеры (длина, ширина, толщина) (мм)
		предельные отклонения от номинальных размеров (мм)
		припуски на величину усушки (при наличии) (мм)
		объем лесоматериалов, указанный в договоре (контракте), с учетом номинальных размеров (м3)
		объем лесоматериалов с учетом предельных отклонений и припусков на усушку (м3)

 

Касаясь определения объемов вывозимых лесоматериалов и продукции деревообработки, заметим, что они подлежат определению в соответствии с действующими нормативными правовыми актами (например, СТБ 1667-2012 «Лесоматериалы круглые. Методы измерения размеров и определения объема» и т.д.).

 

Порядок уплаты вывозной пошлины

Согласно п. 1 ст. 141 ТК ЕАЭС обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации. При этом вывозные таможенные пошлины подлежат уплате до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

Справочно: под «выпуском товаров» понимают действие таможенного органа, после совершения которого заинтересованные лица вправе использовать товары в соответствии с заявленной таможенной процедурой или в порядке и на условиях, которые установлены в отношении отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с ТК ЕАЭС помещению под таможенные процедуры (подп. 6 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС).

 Исходя из п. 2 ст. 118 ТК ЕАЭС выпуск товаров оформляется с использованием информационной системы таможенного органа путем формирования электронного документа (в случаях, когда декларирование производится в электронном виде) либо путем проставления соответствующих отметок на таможенной декларации на бумажном носителе или на заявлении о выпуске товаров до подачи декларации на товары, поданном на бумажном носителе.

Согласно Классификации доходов бюджета, утвержденной постановлением № 208¹³, вывозные таможенные пошлины на лесоматериалы и продукцию деревообработки подлежат уплате по коду платежа в бюджет 2309.

 

Вопрос. Организация намерена экспортировать лесоматериалы, которые облагаются вывозной таможенной пошлиной. Предусмотрена ли возможность получения отсрочки по уплате вывозных таможенных пошлин?

В соответствии с п. 1 ст. 57 ТК ЕАЭС изменение сроков уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов осуществляется в форме отсрочки или рассрочки. При этом предоставление отсрочки уплаты вывозных таможенных пошлин не предусмотрено ни нормами ТК ЕАЭС, ни нормами национального законодательства. Заметим, что действующим законодательством также не установлена возможность применения льгот по уплате экспортных пошлин.

 

Вопрос. Коммерческое предприятие намерено вывезти из РБ лесоматериалы в соответствии с контрактом, заключенным с китайской фирмой. Вправе ли иная организация уплатить за коммерческое предприя­тие вывозную таможенную пошлину?

В силу ст. 50 ТК ЕАЭС плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

При этом п. 2 ст. 42 НК¹⁵ определено, что исполнение налогового обязательства осуществляется как непосредственно плательщиком, так и иным обязанным лицом в случаях, установленных налоговым или таможенным законодательством. Кроме того, исполнение налогового обязательства может осуществляться за плательщика иным лицом, которое не вправе требовать возврата (зачета) из бюджета уплаченных за плательщика налога, сбора (пошлины). В этом случае в соответствии с подп. 9.1.5 п. 9 Инструкции № 143/171¹⁶ при оформлении платежного поручения в поле «УНП третьего лица» указывается УНП плательщика (т.е. ИП), обязательство по уплате платежей в бюджет которого в соответствии с законодательством исполняется иным лицом.

 

Вопрос. У белорусской организации на счетах, контролируемых таможенными органами, имеются излишне уплаченные таможенные сборы за совершение таможенных операций. Вправе ли белорусская организация зачесть этот платеж в счет подлежащей уплате вывозной таможенной пошлины при помещении товара под таможенную процедуру экспорта?

Согласно п. 4 ст. 99 Закона № 129-З уплата таможенных платежей может быть произведена путем зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных платежей, процентов, пеней, если иное не установлено таможенным законодательством, а также путем зачета сумм авансовых платежей либо обращения (зачета) в таможенные платежи денежных средств, внесенных в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. В качестве заявления плательщика на зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных платежей рассматривается декларация на товары, отражающая соответствующие сведения. Решением таможенного органа о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных платежей является решение таможенного органа о выпуске товаров согласно этой декларации на товары. Учитывая изложенное, белорусская организация вправе уплатить вывозную таможенной пошлины путем зачета таможенных сборов за совершение таможенных операций, указав необходимые сведения о таком зачете в декларации на товары.

 

Вопрос. У белорусской организации на счетах, контролируемых таможенными органами, имеется излишне уплаченная ввозная таможенная пошлина. Вправе ли белорусская организация зачесть этот платеж в счет подлежащей уплате вывозной таможенной пошлины при помещении товара под таможенную процедуру экспорта?

Согласно п. 3 Протокола о порядке зачисления и распределения сумм ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие), их перечисления в доход бюджетов государств-членов (приложение 5 к Договору¹⁷) суммы ввозных таможенных пошлин, подлежащие возврату в соответствии с ТК ЕАЭС, не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей, кроме зачета в счет погашения задолженности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, а также пеней (процентов). Следовательно, белорусская организация не вправе зачесть излишне уплаченную сумму ввозной таможенной пошлины в счет подлежащей уплате вывозной таможенной пошлины при помещении товара под таможенную процедуру экспорта, за исключением тех случаев, когда имеется задолженность по уплате вывозной таможенной пошлины.

 

Вопрос. Организация поместила лесоматериалы под таможенную процедуру экспорта с уплатой вывозных таможенных пошлин. Однако по причине отказа иностранного партнера от данного товара товары не были вывезены за пределы Союза, и вывоз в последующем не планируется. Как в данном случае обязана поступить организация? Как возвратить уплаченную вывозную пошлину?

В соответствии с п. 5 ст. 113 ТК ЕАЭС по обращению декларанта, поданному в виде электронного документа или документа на бумажном носителе, зарегистрированная таможенная декларация на товары ЕАЭС может быть отозвана им до фактического убытия товаров с таможенной территории ЕАЭСа, в т.ч. после выпуска товаров таможенным органом, с учетом п. 6 ст. 113 ТК ЕАЭС.

Для этого в соответствии с п. 26 Порядка № 188¹⁸ декларантом направляются в таможенный орган, осуществивший выпуск товаров, обращение, а в случае, если выпуск товаров осуществлялся с использованием декларации на товары на бумажном носителе, то заявление на бумажном носителе, а также выданные ранее указанному лицу экземпляр (экземпляры) таможенных документов и транспортные (перево­зочные), коммерческие и (или) иные документы, в т.ч. предусмотренные международными договорами государств-членов с третьей стороной, на которых проставлены отметки должностного лица таможенного органа о выпуске товаров. Поступившее заявление регистрируется таможенным органом в возможно короткие сроки, но не позднее 1 часа рабочего времени с момента его поступления, путем присвоения ему регистрационного номера, о чем информируется декларант. После регистрации обращения таможенным органом не позднее 10 рабочих дней, следующих за днем его регистрации, принимается решение об аннулировании выпуска товаров либо решение об отказе в аннулировании выпуска товаров, о чем также информируется декларант.

В случае принятия таможенным органом решения об аннулировании выпуска товаров декларант вправе направить в Минскую центральную таможню заявление на возврат излишне уплаченных вывозных таможенных пошлин, составленное по форме согласно приложению 1 к постановлению № 8¹⁹.

 

Ответственность за неуплату или неполную уплату вывозных пошлин

За неуплату вывозных таможенных пошлин законодатель предусмотрел ответственность. В частности, административная ответственность за неуплату или неполную уплату вывозных таможенных пошлин в отношении лесоматериалов предусмотрена ч. 9 ст. 14.4. КоАП в виде наложения штрафа в размере от 2 до 20 базовых величин, а на ИП или юридическое лицо – в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы, но не менее двух базовых величин. В свою очередь, если сумма неуплаченных вывозных таможенных пошлин будет существенна, то виновное лицо также может быть привлечено к уголовной ответственности. Так, согласно ст. 231 УК²⁰ за уклонение от уплаты платежей, взимаемых таможенными органами, в крупном размере предусмотрена уголовная ответственность в виде штрафа, или лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или исправительными работами на срок до 2 лет, или арестом, или лишением свободы на срок до 3 лет. Наряду с этим то же деяние, совершенное повторно либо группой лиц по предварительному сговору, наказывается уже штрафом, или ограничением свободы на срок до 5 лет, или лишением свободы на срок до 6 лет. При этом уклонением от уплаты платежей, взимаемых таможенными органами, в крупном размере признается уклонение от исполнения обязанности по уплате платежей, взимаемых таможенными органами при наступлении срока их уплаты, при котором сумма таких неуплаченных платежей превышает в 3000 и более раз размер базовой величины, установленный на день совершения преступления.

²Декрет от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности».

³Положение о порядке регистрации товарной биржей внебиржевых сделок, утв. постановлением Совмина от 08.10.2015 № 839.

⁴Соглашение стран СНГ от 15.04.1994 «О реэкспорте товаров и порядке выдачи разрешения на реэкспорт» (далее – Соглашение).

⁵Соглашение между Правительством РФ и Правительством РБ от 06.01.1995 «О Таможенном союзе».

⁶Постановление Правительства РФ от 03.02.2007 № 66 «О порядке реэкспорта товаров, происходящих с территории Российской Федерации, другими государствами – членами Евразийского экономического сообщества».

⁷Приказ Министерства промышленности и торговли РФ от 26.06.2012 № 830.

⁸Закон от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» (далее – Закон № 129-З).

⁹Кодекс об административных правонарушениях (далее – КоАП).

¹⁰Указ от 05.08.2021 № 305 «Об установлении ставок вывозных таможенных пошлин» (далее – Указ № 315).

¹¹Договор о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза, подписанный в г. Москве 11.04.2017 (далее – ТК ЕАЭС).

¹²Порядок заполнения декларации на товары, утв. решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257.

¹³Постановление Минфина от 31.12.2008 № 208 «О бюджетной классификации Республики Беларусь».

¹⁴Указ от 22.12.2018 № 490 «О таможенном регулировании».

¹⁵Налоговый кодекс (далее – НК).

¹⁶Инструкция о порядке исполнения республиканского бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов по доходам, утв. постановлением Минфина и Правления Нацбанка от 08.12.2005 № 143/171.

¹⁷Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, подписанный в г. Ереване 01.10.2019.

¹⁸Порядок совершения таможенных операций, связанных с выпуском товаров, отказом в выпуске товаров и аннулированием выпуска товаров, оформления решений о приостановлении срока выпуска товаров, продлении срока такого приостановления и об их отмене, а также уведомления о принятии таких решений, утв. Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 19.12.2017 № 188.

¹⁹Постановление Государственного таможенного комитета от 01.03.2019 № 8 «Об определении форм заявлений».

²⁰Уголовный кодекс.