Единовременная материальная помощь работнику к отпуску на оздоровление в 2019 году

В случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части – при предоставлении одной из частей отпуска) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст. 182 ТК).

Справочно: работник – лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (ст. 1 ТК).

Бухгалтерский учет

При учете расходов следует руководствоваться нормами Инструкции № 102²).

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включается, среди прочего, материальная помощь работникам организации (п. 13 Инструкции № 102).

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п. 32 Инструкции № 102).

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п. 55 Инструкции № 50³).

Начисление единовременной материальной помощи работнику к отпуску на оздоровление будет отражаться в бухучете организации:

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата материальной помощи будет отражаться:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч.сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Налог на прибыль

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости – посредством проведения расчетных корректировок к данным бухучета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено настоящим Налоговым кодексом и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

 – затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее –  затраты по производству и реализации);

– нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК⁴).

Затраты по производству и реализации пред­ставляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энер­гии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

В состав прочих нормируемых затрат включаются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде единовременной выплаты (материальная помощь, пособие) на оздоровление (абз. 6 подп. 2.1 ст. 171 НК).

Таким образом, рассматриваемая единовременная материальная помощь работнику к отпуску на оздоровление учитывается при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат с соблюдением общего ограничения, установленного п. 3 ст. 171 НК.

Справочно: совокупный размер учитываемых при налогообложении прибыли прочих нормируемых затрат не может превышать одного (1) процента выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК (доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмезд­ное пользование имущества), с учетом налога на добавленную стоимость (для банков –  от суммы доходов, определяемой в соответствии со ст. 176 НК, за вычетом доходов, относящихся в соответствии с НК ко внереализационным доходам, кроме сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК).

Подоходный налог

Согласно подп. 1.1 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в РБ и (или) от источников за пределами РБ, – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст. 17 НК.

В п. 2 ст. 196 НК перечислены доходы, не признаваемые объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п.п. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от:

– организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей,–  в размере, не превышающем 1984 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода. Даные положения не применяются в отношении доходов, указанных в п. 24 настоящей статьи;

– иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 131 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК).

Справочно: для целей исчисления подоходного налога, место основной работы – организация или индивидуальный предприниматель, которым в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора, и у которых ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (абз. 5 ч. 2 ст. 195 НК).

Таким образом, доход работника в виде едино­временной материальной помощи к отпуску на оздоровление, не являющийся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, не будет облагаться подоходным налогом, если стоимость дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 1984 бел. руб. (по месту основной работы), 131 бел. руб. (не по месту основной работы).

В случае, если имеется превышение этой величины, подоходный налог исчисляется с суммы превышения и отражается согласно Инструкции № 50:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В некоторых случаях в организациях «работают» физические лица по гражданско-правовым договорам, и им также дарятся подарки.

Статьей 4 ТК предусмотрено, что ТК регулирует трудовые отношения, основанные на трудовом договоре, а ст. 6 ТК предусмотрено, что не подпадают под действие ТК отношения по поводу осуществления обязательств, возникающих на основе договоров, предусмотренных гражданским законодательством.

Гражданско-правовые отношения регулируются положениями ГК.

Обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения РБ и страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – страховые взносы)

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее – выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115⁵, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом РБ (ст. 2 Закона⁶).

Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения⁷).

В п. 7 Перечня № 115 включена материальная помощь, оказываемая работникам в соответствии с законодательными актами.

Таким образом, единовременная материальная помощь работнику к отпуску на оздоровление, выплачиваемая с соблюдением условий ст. 182 ТК (законодательный акт), не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах. Если же единовременная материальная помощь к отпуску на оздоровление оказывается нанимателем работнику не на условиях ст. 182 ТК, она облагается страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах в общеустановленном порядке.

Отчисления на социальное страхование и обе­с­печение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и К-ту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции № 50).

Взносы по обязательному страхованию от не­счастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и К-ту сч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50).

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – удержаны страховые взно­сы в ФСЗН по ставке 1%;

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – исчислены страховые взносы в ФСЗН для работодателя (28% + 6%);

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – исчислены страховые взносы в Белгосстрах.

В отношении учета при налогообложении прибыли взносов в ФСЗН и Белгосстрах следует учитывать следующее.

В составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражаются обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК).

В состав внереализационных расходов включаются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).

¹Трудовой кодекс (далее – ТК).

²Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)^.

³Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁴Налоговый кодекс (далее – НК).

⁵Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее  –  Перечень № 115).

⁶Закон РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

⁷Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от не­счастн­ых случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297.