Два актуальных вопроса по текущему ремонту
Организация арендует помещения в здании на нескольких этажах. На первом этаже организация за счет собственных средств осуществила замену двух оконных проемов (из десяти) в связи с ветхостью без согласия собственника.
1. Относится ли замена окон к текущему ремонту здания?
ТКП 45-1.04-206-20101 определено, что к текущему ремонту относится замена в здании заполнений оконных проемов при их износе 60% и более, а также замена оконных проемов на противопожарные (п.п. 1, 4 разд. А5 приложения А к ТКП 45-1.04-206-2010).
Основные требования к техническому состоянию и техническому обслуживанию зданий и сооружений, строительных конструкций и инженерных систем и оценке их пригодности к эксплуатации установлены ТКП 45-1.04-305-20162.
Согласно подп. 5.1 п. 5 ТКП 45-1.04-305-2016 эксплуатационный контроль за техническим состоянием здания должен осуществляться его собственником, эксплуатирующей организацией или службой технической эксплуатации путем проведения плановых и внеплановых (внеочередных) технических осмотров собственными силами, а при необходимости – путем проведения обследования специализированной организацией.
Общий осмотр зданий производится комиссией, состав которой определен п. 5.4 ТКП 45-1.04-305-2016:
– председатель комиссии – руководитель или заместитель руководителя, главный инженер организации (должностное лицо юридического лица ответственного эксплуатанта);
– члены комиссии – лица, ответственные за эксплуатацию здания (ответственный эксплуатант);
– представители служб, осуществляющих эксплуатацию инженерного и технологического оборудования (эксплуатант);
– представитель местного общественного формирования (или профсоюза).
По результатам осмотра составляется акт, который подписывается всеми членами комиссии и утверждается собственником здания или уполномоченным им лицом.
2. Может ли организация относить фактические затраты по текущему ремонту не своего здания в арендуемых помещениях на текущие расходы и учитывать при налогообложении прибыли? Или данные расходы необходимо производить за счет прибыли и относить на внереализационные расходы, не учитываемые при налогообложении?
Расходы арендатора на ремонт арендованного помещения:
– в случае использования объекта аренды в хозяйственной деятельности, связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат;
– в случае использования объекта аренды для осуществления своей деятельности, но не в целях, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов;
– в случае использования объекта аренды в целях, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, расходы на текущий ремонт арендованного помещения относятся к затратам, не учитываемым при налогообложении.
Согласно п. 577 ГК3 по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или временное пользование.
Если иное не предусмотрено законодательством или договором аренды, арендатор обязан поддерживать арендованное имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества (п. 2 ст. 587 ГК).
Если арендатор производит в соответствии с законодательством ремонт арендованного имущества собственными силами, то такие расходы предварительно отражаются на сч. 23 «Вспомогательные производства» и по завершении ремонта списываются в Д-т :
– счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) (сч. 20, 25, 26, 44) с последующим списанием в Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию») (п.п. 7–12 Инструкции № 1024, п. 70 Инструкции № 505);
– сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (субсч. 91-4 «Прочие расходы») – в случае, если аренда недвижимости связана с инвестиционной либо финансовой деятельностью арендатора (п.п. 14, 15 Инструкции № 102, п. 71 Инструкции № 50);
– сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») – в случае, если аренда недвижимости не связана с хозяйственной деятельностью арендатора (абзацы 12 и 20 п. 13 Инструкции № 102).
Если текущий ремонт осуществляется силами сторонней организации, то его стоимость отражается по Д-ту счетов затрат (сч. 20, 25, 26, 44), а также сч.сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельность», 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с К-том сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Фактические затраты на поддержание ОС в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены (ч. 2 п. 20 Инструкции № 266).
Расходы арендатора на ремонт арендованного помещения в случае использования объекта аренды в деятельности, связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 1, ч. 1 п. 3 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК7).
Расходы арендатора на ремонт арендованного помещения в случае использования объекта аренды для осуществления своей деятельности, но не в целях, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (п. 1 ст. 175 НК).
При использовании объекта аренды в целях, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, расходы на текущий ремонт арендованного помещения относятся к затратам, не учитываемым при налогообложении (подп. 1.1 п. 1 ст. 173 НК).
1Технический кодекс установившейся практики ТКП 45-1.04-206-2010 (02250) «Ремонт, реконструкция и реставрация зданий и сооружений. Основные требования по проектированию», утв. приказом Минстройархитектуры от 15.07.2010 № 267 (далее – ТКП 45-1.04-206-2010).
2Технический кодекс установившейся практики ТКП 45-1.04-305-2016 (33020) «Техническое состояние и техническое обслуживание зданий и сооружений. Основные требования», утв. приказом Минстройархитектуры от 30.12.2016 № 321 (далее – ТКП 45-1.04-305-2016).
3Гражданский кодекс (ГК).
4Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
5Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
6Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26.
7Налоговый кодекс (НК).
