Досрочное прекращение договора страхования и социальный налоговый вычет
Физическое лицо в январе 2019 г. заключило со страховой организацией РБ договор добровольного страхования дополнительной пенсии сроком на 5 лет. По условиям договора уплата страховых взносов производится ежегодно.
В январе 2019 г. уплачен страховой взнос за 2019 г. Физическому лицу по месту работы в январе-марте 2019 г. предоставлен социальный налоговый вычет в размере уплаченной страховой организации суммы страхового взноса.
В июле 2019 г. по соглашению сторон договор страхования досрочно прекращен, и в августе 2019 г. страховая организация вернула физическому лицу определенную договором сумму ранее уплаченного страхового взноса.
Необходимо ли в данной ситуации информировать налогового агента, предоставившего социальный налоговый вычет, об указанных обстоятельствах с целью перерасчета суммы предоставленного социального налогового вычета и, соответственно, суммы исчисленного и удержанного подоходного налога?
Согласно подп. 1.2 п. 1 ст. 210 НК1 при определении размера налоговой базы по подоходному налогу, в соответствии с п.п. 3, 4 и 9 ст. 199 НК, плательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной страховым организациям РБ (возмещенной плательщиком налоговому агенту) в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.
Обратите внимание! С 2019 г. снято ограничение по сумме предоставляемого социального налогового вычета по вышеуказанным договорам страхования – вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. В 2018 г. социальный налоговый вычет предоставлялся в сумме, не превышающей 3164 руб. в течение налогового периода (абз. 11 п. 1, приложение 10 к Указу № 292).
Нормами НК не предусмотрена обязанность налогового агента корректировать сумму предоставленного социального налогового вычета и, соответственно, исчисленного и удержанного подоходного налога в случае расторжения договора страхования и возврата страховой организацией части страхового взноса плательщику.
Однако доходы в виде страховых взносов, возвращенных при расторжении до истечения трехлетнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на три и более года, в случае получения в отношении сумм таких страховых взносов социального налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 210 НК, подлежат налогообложению подоходным налогом (подп. 1.6 п. 1 ст. 219 НК). Для этого физическое лицо – плательщик подоходного налога обязано представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц3 (далее – налоговая декларация) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ч. 1 п. 2 ст. 219, п. 1 ст. 222 НК).
Справочно: налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный год (ч. 1 ст. 207 НК).
Налоговую декларацию физическое имеет право представить в налоговый орган независимо от места постановки на учет (места жительства) в письменной форме или в электронном виде через личный кабинет плательщика (абз. 2 подп. 2.1 п. 2 ст. 26, ч. 2 п. 3 ст. 40 НК).
Налоговым органом производится исчисление подоходного налога с таких доходов, и физическому лицу либо его представителю в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом, вручается извещение по установленной форме4. На основании извещения налогового органа уплата подоходного налога должна быть произведена не позднее 1 июня года, следующего за отчетным налоговым периодом (ч.ч. 2–4 п. 2 ст. 219 НК).
Так как в изложенной ситуации договор добровольного страхования дополнительной пенсии, заключенный на срок не менее трех лет, расторгнут до истечения трехлетнего периода и в отношении уплаченных сумм страховых взносов получен социальный налоговый вычет, то физическое лицо – плательщик подоходного налога обязано:
– в срок не позднее 31.03.2020 представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц;
– в срок не позднее 30.04.2020 получить от налогового органа извещение на уплату подоходного налога;
– в срок не позднее 01.06.2020 уплатить указанную в извещении сумму подоходного налога в бюджет.
В свою очередь организации обязаны ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории РБ физическим лицам в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения трехлетнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на три и более года (абз. 4 ч. 1, ч. 3 п. 8 ст. 216 НК).
1Налоговый кодекс (далее – НК).
2Указ Президента от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».
3Приложение 1 к постановлению МНС от 31.12.2010 № 100.
4Приложение 8 к постановлению МНС от 31.12.2010 № 100.
