Доходы и расходы по покупке иностранной валюты

Транспортная организация несет расходы по покупке иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки) при приобретении автомобиля.

В данной ситуации возникли следующие вопросы.

1. На какой счет бухгалтерского учета относятся данные расходы: 90 или 91 «Прочие доходы и расходы»?

Можно ли расходы по покупке иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки) относить в 2020 году на стоимость автомобиля как иные расходы, связанные с их приобретением?

Согласно п.п. 9, 10 Инструкции № 26¹ основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по сч. 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенных ОС определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

– стоимость приобретения основных средств;

– таможенные сборы и пошлины;

– проценты по кредитам и займам;

– затраты по страхованию при доставке;

– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Обратите внимание! Состав иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, доставкой, установкой, монтажом ОС и приведением их в состояние, пригодное для использования, не является закрытым.

Нормы Инструкция № 26 не содержат положений, прямо позволяющих относить сумму расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, при приобретении ОС на стоимость активов. В то же время они не содержат и ограничений по отнесению расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, на стоимость активов (в качестве иных затрат, непосредственно связанных с приобретением активов), поскольку данные расходы напрямую связаны с их приобретением.

Однако в данном случае необходимо учитывать, что в п. 13 Инструкции № 102² содержится прямая норма, согласно которой в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются доходы и расходы, связанные с реализацией денежных средств.

Согласно п. 43 Инструкции № 50³ сч. 57 «Денежные средства в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, внесенных в кассы банков, в т.ч. через инкассацию, или почтовых отделений для зачисления на расчетные или иные счета организации, но еще не зачисленных по назначению, а также о движении денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и денежных средств в иностранных валютах для реализации.

Справочно: к сч. 57 «Денежные средства в пути» могут быть открыты соответствующие субсчета, в т.ч. субсч. 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты».

На субсч. 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты» учитывается движение денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты. По Д-ту субсч. 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты» отражаются перечисление денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и превышение рублевого эквивалента приобретенной иностранной валюты над суммой в белорусских рублях, списанной с расчетного счета, а по К-ту субсч. 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты» – сумма приобретенной иностранной валюты по курсу покупки на дату зачисления на валютный счет и превышение списанной с расчетного счета суммы в белорусских рублях над рублевым эквивалентом приобретенной иностранной валюты.

Следовательно, при приобретении основных средств расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки, отражаются:

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»

К-т сч. 57 «Денежные средства в пути» субсч. 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты».

Важно! На стоимость объектов ОС они быть отнесены не могут.

Ответ: Права относить расходы по покупке валюты на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» у организации нет, расходы по покупке валюты относятся на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» как прочие расходы по текущей деятельности и учитываются при налогообложении прибыли.

2. Каким образом данные расходы учитываются при налогообложении прибыли в 2020 году?

Расходы по покупке иностранной валюты, связанные с приобретением основных средств, учитываются при налогообложении прибыли

Основные средства относятся к инвестиционным активам (п. 2 Инструкции № 102).

Для целей налогообложения прибыли следует учитывать, что при налогообложении не учитываются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Нацбанком на момент покупки, за исключением расходов, указанных в подп. 2.6 п. 2 ст. 170 НК (подп. 1.15 п. 1 ст. 173 НК⁴).

При этом согласно подп. 2.6 п. 2 ст. 170 НК в затраты по производству и реализации включаются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Нацбанком на момент покупки, для проведения расчетов по созданию (приобретению) инвестиционных активов.

Следовательно, с учетом вышеприведенных норм НК расходы по покупке иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки), связанные с приобретением ОС, учитываются в 2020 году при налогообложении прибыли.

3. Как поступить, если возникает доход по покупке иностранной валюты?

Учесть при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов

В части учета доходов по покупке валюты необходимо учитывать следующее.

Поскольку при приобретении иностранной валюты одновременно осуществляется реализация белорусских рублей, доходы по покупке иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки) необходимо относить в состав прочих доходов по текущей деятельности (п. 13 Инструкции № 102).

С учетом вышеприведенных норм п. 43 Инструкции № 50 доходы, связанные с покупкой иностранной валюты, отражаются в бухгалтерском учете организации:

Д-т сч. 57 «Денежные средства в пути», субсч. 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты».

К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

Согласно подп. 3.43 ст. 174 НК в состав внереализационных доходов включаются другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие доходы отражаются не позднее даты их получения.

Следовательно, доход по покупке иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки) учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов.

¹Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

²Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

³Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁴Налоговый кодекс (далее – НК).