Демонтируем рампу

Организацией по договору строительного под­ряда были выполнены работы по демонтажу рампы здания склада. По конструкции рампа представляет собой металлические опоры с плитами перекрытия.

Как правильно в бухгалтерском учете отразить эти строительные работы?

Рампа – сооружение, предназначенное для производства погрузочно-разгрузочных работ, одной стороной примыкающее к стене строения, другой располагающееся вдоль подъездного пути (подп. 2.59 п. 2 Инструкции № 11¹).

Согласно Инструкции № 11 общая площадь производственного, складского здания (изолированного помещения) определяется как сумма площадей всех помещений, находящихся в данном здании (изолированном помещении), включая тоннели, внутренние площадки, антресоли, внутренние этажерки всех ярусов, рампы, эксплуатируемые кровли, галереи, лестничные клетки, коридоры, переходы в другие здания, санузлы, лифтовые шахты, а также помещения, предназначенные для размещения инженерных сетей и оборудования (подп. 152.2.2 п. 152 Инструкции № 11).

Иными словами, рампа входит в состав здания склада и ее демонтаж следует рассматривать как ликвидацию части здания (частичная ликвидация).

Общие признаки ремонтных и строительных работ и критерии состояния объектов в результате их проведения приведены в приложении 5 к Инструкции № 37/18/6², в частности, частичная ликвидация – совокупность работ по выводу из эксплуатации части объекта с соответствующим изменением его технико-экономических показателей.

В результате частичной ликвидации объекта основных средств:

– изменяются его технико-экономические показатели;

– изменяются конструкция и комплектация;

– может измениться ресурс;

– может быть пересмотрен срок службы;

– может измениться стоимость объекта.

Согласно ч. 1 п. 20 Инструкции № 263 фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, отражаются:

Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы»

К-т сч.сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. счетов.

Суммы данных затрат, учтенные на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы», списываются с этого счета в Д-т сч. 01 «Основные средства» по окончании работ.

Исходя из изменений в характеристиках здания склада после частичной ликвидации, по мнению автора, работы по частичной ликвидации следует рассматривать, как работы, аналогичные реконструкции (модернизации) (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).

Следует учитывать то, что действующим законодательством порядок отражения в учете хозяйственных операций по частичной ликвидации не определен.

Вместе с тем при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций по частичной ликвидации основных средств рекомендуем руководствоваться следующим:

а) изменение первоначальной (переоцененной) стоимости не связано с вложениями в долгосрочные активы, подлежащими в дальнейшем списанию посредством начисления амортизации (п. 3 Инструкции 37/18/6, п. 13 Инструкции № 50⁴);

б) единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, конструктивно обособленный комплекс, комплекс конструктивно сочлененных предметов). При частичной ликвидации из эксплуатации выбывает часть инвентарного объекта с соответствующим изменением его технико-экономических показателей, и в дальнейшем амортизационные отчисления исчисляются исходя из неамортизированной (остаточной) оставшейся части объекта. Учитывая то, что неамортизированная (остаточная) стоимость представляет собой разницу между первоначальной (переоцененной) стоимостью и начисленным износом, при уменьшение первоначальной (переоцененной) стоимости объекта подлежит уменьшить и сумму начисленного износа, относящегося к выбывающей части инвентарного объекта (п. 6 Инструкции № 26, ч. 2 п. 7, ч. 1 п. 66, абз. 2 п. 36, приложение 5 к Инструкции № 37/18/6);

в) пунктом 5 Инструкции № 102⁵ установлено, что доходы и расходы в зависимости от их характера, условия осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

– доходы и расходы по текущей деятельности;

– доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

– доходы и расходы по финансовой деятельности.

При этом в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», включаются в т.ч. доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности (п. 14 Инструкции № 102).

Таким образом, учитывая вышеизложенное и руководствуясь п.п. 5, 14 Инструкции № 102, доходы и расходы по частичной ликвидации рекомендуем отражать в бухгалтерском учете в порядке, установленном п. 30 Инструкции № 26:

– при выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации отражаются:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства».

Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства» (ч. 1 п. 30 Ин­струкции № 26);

– расходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч.сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. счетов (ч. 2 п. 30 Инструкции № 26, п. 14 Инструкции № 102);

– стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, отражается:

 Д-т сч.10 «Материалы»

 К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 45 Инструкции № 133⁶, п. 14 Инструкции № 102).

Фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад от списания и прочего выбытия основных средств, определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования, если такие материалы не предназначены для реализации. При этом цена возможного использования материалов определяется исходя из стоимости аналогичных материалов, числящихся в бухгалтерском учете организации, с учетом степени пригодности к эксплуатации (ч. 3 п. 32, п. 45 Инструкции № 133).

В результате ликвидации рампы могут быть оприходованы плиты перекрытия, как пригодные, так и не приходные для дальнейшего использования, а также металлолом (опорные конструкции).

К сч. 10 «Материалы» могут быть открыты счета, в частности, субсчета 10-1 «Сырье и материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы» (ч. 2 п. 16 Инструкцией № 50).

При этом на субсчетах:

– 10-1 «Сырье и материалы» учитываются наличие и движение сырья, основных материалов (в т.ч. строительных материалов – у подрядчика), вспомогательных материалов, сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п. (ч. 3 п. 16 Инструкции № 50);

– 10-6 «Прочие материалы» учитываются наличие и движение отходов производства, неисправимого брака, материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в организации, изношенных шин и утильной резины и т.п. (ч. 9 п. 16 Инструкции № 50).

Демонтированные части рампы, пригодные для дальнейшего использования, приходуется на основании акта на списание материалов и (или) накладной на внутреннее перемещение материалов по ценам ее возможного использования. Установленной формы таких документов нет, поэтому организация разрабатывает их самостоятельно, учитывая все требования, предъявляемые к ПУД (п.п. 45, 68 Инструкции № 133, п. 1, ч. 2 п. 4 ст. 10 Закона № 57-З⁷).

Цена возможного использования материалов (плиты перекрытия) может быть определена исходя из стоимости аналогичных материалов, числящихся в бухгалтерском учете организации, с учетом степени пригодности к эксплуатации (ч. 3 п. 32 Инструкции № 133) или определена организацией самостоятельно либо с привлечением оценщика в порядке, определенном законодательством.

Для оценки указанных деталей (узлов) организация может воспользоваться Положением № 615⁸.

Основные правила учета лома черных и цветных металлов определены Инструкцией № 98/12/10⁹).

Пунктом 19 данного нормативного правового акта установлено, что образующийся лом и отходы черных и цветных металлов подлежат сбору и обязательной сдаче заготовительным организациям Белорусского государственного объединения по заготовке, переработке и поставке лома и отходов черных и цветных металлов (далее – ГО «Белвтормет») или отгрузке по их нарядам. Использование субъектом предпринимательской деятельности лома и отходов черных и цветных металлов в собственном производстве, за исключением оборотных и деловых отходов, осуществляется только по нарядам организаций ГО «Белвтормет».

Согласно приложению 1 к Указу № 72¹⁰ цены на лом и отходы черных и цветных металлов регулируются Минпромом.

При оприходовании лома черных и цветных металлов следует учитывать, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 4 ст. 3 Закона № 57-З).

Сумма выбывающей части объекта (рампы) может быть определена, к примеру, пропорционально первоначальной (переоцененной) стоимости здания склада и выбывающей части на основании данных технического паспорта здания исходя из общей площади здания склада и площади рампы.

Также следует учитывать, что при выбытии основного средства сумма добавочного фонда, которая образовалась ранее при проведении его переоценок, подлежит списанию по Д-ту сч. 83 «Добавочный капитал» в К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (ч. 4 п. 30 Ин­струкции № 26).

Списание указанной части добавочного фонда в свою очередь позволит правильно сформировать добавочный фонд при дооценке, корректировке добавочного фонда при уценке и списании при выбытии (п. 18 Инструкции № 26).

Сумма добавочного фонда, относящаяся к выбывающей части объекта, может быть определена в порядке, аналогичном вышеуказанному (пропорционально площадям).

Содержание хозяйственных операций	Д-т сч.,субсч.	К-т сч.,субсч.	ПУД
Списана сумма амортизации по ликвидируемой части ОС за весь период эксплуатации	02	01	Акт списания ОС
Списана остаточная стоимость выбывающей части ОС	91-4	01	Акт списания ОС
Отражены расходы, связанные с частичной ликвидацией ОС	91-4	60, 69, 70, 76, и др.	Бухгалтерская справка-расчет
Оприходованы материалы, полученные при частичной ликвидации ОС	10-6, 10-1	91-1	Акт оприходования материалов, полученных от разборки ОС
Списана сумма добавочного фонда,  относящаяся к выбывающей части здания	83	84	Бухгалтерская  справка -расчет

---

¹Инструкция об основаниях и порядке технической инвентаризации недвижимого имущества, а также проверки характеристик недвижимого имущества при совершении регистрационных действия, утв. постановлением Госкомимущества от 24.03.2015 № 11 (далее – Инструкция № 11).

²Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Ин­струкция № 37/18/6).

³Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

⁴Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁵Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и рас­ходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.

⁶Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).

⁷Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

⁸Положение об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утв. Указом от 13.10.2006 № 615.

⁹Инструкция о порядке учета, хранения, использования и реализации черных и цветных металлов, их лома и отходов, утв. постановлением Минэкономики, Мин­стройархитектуры и Минпрома от 15.06.2006 № 98/12/10.

¹⁰Указ от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь».