Что делать, если материалы не были использованы на создание основного средства
В ходе проведенной инвентаризации материалов было выявлено, что на сч. 10 «Материалы» продолжают числиться материалы, фактически использованные в т.г. для создания объекта основного средства.
Каким образом отразить в бухгалтерском учете организации исправительные записи? Верно ли будет отразить в бухгалтерском учете организации использованные на создание основного средства материалы на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», поскольку Инструкция № 261 не предусматривает корректировки первоначальной стоимости основного средства в случае выявления ошибки?
Единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухучете установлен в Инструкции № 1802).
Согласно п. 3 Инструкции № 180 в ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств (в т.ч. неучтенных) путем:
– сопоставления с данными бухгалтерского учета;
– выявления активов и обязательств, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревших морально;
– выявления сверхнормативных и неиспользуемых активов и обязательств с целью их учета и последующей реализации или списания;
– проверки обязательств с целью правильного формирования доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, а также достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности и др.;
– проверки образования и использования источников собственных средств, средств целевого финансирования и др.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по сч. 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости (п. 9 Инструкции № 26).
Первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством (ч. 3 п. 10 Инструкции № 26).
Фактические затраты, связанные с созданием основных средств, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования, отражаются:
Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы»
К-т сч.сч. 10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается:
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы».
Таким образом, материалы, фактически использованные в текущем году для создания объекта основного средства, должны были принять участие в формировании первоначальной стоимости основного средства. Поскольку этого не произошло, организации следует внести исправления в данные бухгалтерского учета.
Порядок исправления ошибок установлен нормами Национального стандарта № 803.
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством для первичных учетных документов (п. 9 Национального стандарта № 80).
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 Национального стандарта № 80).
Как можно заметить, Национальный стандарт № 80 не ограничивает организации в выборе счетов для исправления ошибки. Исправление производится по соответствующим счетам бухгалтерского учета (это предполагает применение тех счетов бухучета, на которых хозяйственные операции должны быть отражены, но не были отражены в результате ошибки).
При обнаружении ошибки в определении амортизируемой стоимости, нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке (ч. 3 п. 24 Инструкции № 37/18/64).
В течение отчетного года, в котором был введен в эксплуатацию объект основного средства, амортизационные отчисления рассчитываются исходя из амортизируемой стоимости и первоначально установленного срока полезного использования, нормативного срока службы или ресурса объекта.
При этом в качестве амортизируемой стоимости подлежит применению первоначальная стоимость (до изменения: условий функционирования, повлекших изменение стоимости объекта; способа начисления амортизации) (приложение 2 к Инструкции № 37/18/6).
Таком образом, вышеприведенные нормы законодательства позволяют утверждать, что исправлять ошибку в рассматриваемой ситуации следует с использованием счетов учета основных средств.
Организации следует отразить в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета:
Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы»
К-т сч. 10 «Материалы»
и
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» – материалы списаны на стоимость основного средства;
Д-т сч.сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и др.
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» – доначислена амортизация основного средства.
Отметим, что, даже если рассматривать эту ситуацию как изменение первоначальной стоимости основных средств, то первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:
– реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;
– переоценки основных средств в соответствии с законодательством;
– иных случаев, установленных законодательством (п. 14 Инструкции № 26).
Таким случаем в нашей ситуации является п. 10 Национального стандарта № 80, нормы которого приведены выше, что подтверждает следующий вывод: исправление ошибки в рассматриваемой ситуации следует производить с использованием счетов учета основных средств.
Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 6 ст. 40 НК5. Ошибка была допущена в прошлом отчетном периоде текущего налогового периода, поэтому изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.
1Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).
2Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180).
3Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – Национальный стандарт № 80).
4Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6.
5Налоговый кодекс.
