Частичное возмещение взносов членам кооператива и подоходный налог

Ситуация. В январе 2023 г. граждане для постройки газопровода создали потребительский кооператив (некоммерческая организация). Члены кооператива внесли вступительный, членские и паевые взносы. В октябре 2023 г. после ввода газопровода в эксплуатацию в кооператив были приняты новые члены, которые также уплатили указанные взносы. Согласно решению общего собрания кооператива взносы, поступившие от новых членов в ноябре 2023 г., были распределены в виде частичного возмещения потраченных средств между первоначальными членам кооператива.

Являются ли суммы указанного возмещения для первоначальных членов кооператива доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

Ответ: Не являются.

Подоходным налогом облагаются доходы, полученные плательщиками (как налоговыми резидентами Беларуси, так и не признаваемыми таковыми) от источников в Беларуси (п. 1 ст. 196 НК).

Вместе с тем, от подоходного налога освобождаются взносы, возвращаемые плательщикам в порядке, установленном законодательством, при прекращении строительства капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также возвращаемые паевые взносы в случае выбытия плательщиков из членов организаций застройщиков, гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, потребительских кооперативов по газификации эксплуатируемого жилищного фонда (п. 40 ст. 208 НК).

Частичное возмещение взносов членам потребительского кооператива производится в соответствии с Положением о газификации природным газом эксплуатируемого жилищного фонда граждан, утв. Указом от 02.06.2006 № 368 (далее – Положение № 368), и Положением о порядке расчета размера частичного возмещения гражданам средств при подключении новых потребителей природного газа к объектам газораспределительной системы, построенным с привлечением средств граждан, утв. постановлением Совмина от 06.07.2020 № 403 (далее – Положение № 403).

При этом согласно подп. 2.11 п. 2 Инструкции об основаниях назначения и порядке технической инвентаризации недвижимого имущества, а также проверки характеристик недвижимого имущества при совершении регистрационных действий, утв. постановлением Госкомимущества от 24.03.2015 № 11 (далее – Инструкция № 11), под газопроводом понимается инженерная сеть, представляющая собой совокупность трубопроводов, оборудования, иных конструктивных элементов и устройств, предназначенных для транспортирования горючих газов. В свою очередь под инженерной сетью понимается капитальное строение (сооружение), представляющее собой инженерно-строительный объект с технологическими устройствами, составляющими с ним единое целое или законченное функциональное единство, предназначенный для транспортирования жидкостей, газов, передачи энергии, сигнала, информации (подп. 2.22 п. 2 Инструкции № 11).

Для строительства новых объектов газораспределительной системы для газификации эксплуатируемого жилищного фонда граждан могут создаваться потребительские кооперативы в установленном законодательством порядке (п. 6 Положения № 368).

Частичное возмещение средств гражданам производится:

• за счет новых потребителей природного газа, являющихся физлицами, в том числе ИП, юридическими лицами, по решениям городских, районных исполнительных комитетов, местных администраций районов в г. Минске. Частичное возмещение производится вне зависимости от балансовой принадлежности и (или) регистрации права собственности на объекты газораспределительной системы, а также даты завершения их строительства (п. 2 Положения № 403);

• новыми потребителями природного газа путем перечисления рассчитанной в соответствии с Положением № 403 суммы возмещаемых средств на текущие (расчетные) банковские счета потребительских кооперативов, а при отсутствии потребительских кооперативов – на текущие (расчетные) банковские счета граждан, принимавших участие в финансировании строительства объектов газораспределительной системы, либо иным не противоречащим законодательству способом. Копии платежных документов, подтверждающих перечисление частичного возмещения средств гражданам, представляются новыми потребителями природного газа в городские, районные исполкомы, местные администрации районов в г. Минске, принявшие решения о частичном возмещении средств гражданам (п. 7 Положения № 403).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации взносы, возвращаемые членам кооператива, освобождаются от подоходного налога.