Бухгалтерский учет земельного участка на праве временного пользования

Решением местного исполкома организации был предоставлен земельный участок на праве временного пользования для разработки карьера по добыче песчано-гравийной смеси.

У организации возникли следующие вопросы.

1. Как отразить карьер в бухгалтерском учете?

В соответствии с классификацией зданий, сооружений, передаточных устройств с указанием установленных нормативных сроков службы (приложение «Нормативные сроки службы основных средств» к постановлению № 161¹) шахтные стволы, горные выработки (шифр 20337) относятся к ОС подгруппы «Сооружения прочие» (шифр 203) группы «Сооружения» (шифр 2).

При этом карьер соответствует критериям, предъявляемым к объектам для признания их ОС, предусмотренным п. 4 Инструкции № 26^{2, а именно:}

– активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

– активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

– активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи;

– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена;

– активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, карьер по разработке полезных ископаемых после ввода его в эксплуатацию в установленном порядке подлежит отражению на сч. 01 «Основные средства».

Обратите внимание! Неоформленные актами ввода в эксплуатацию объекты ОС (в установленных законодательством случаях) не могут быть зачислены в состав ОС и использоваться в хозяйственной деятельности организации.

Ответ: Карьер по разработке полезных ископаемых после ввода его в эксплуатацию в установленном порядке подлежит отражению на сч. 01 «Основные средства»

2. Как отразить в бухгалтерском учете затраты организации на регистрацию возникновения и прекращения права временного пользования земельным участком, выделенным организации?

Право пользования земельным участком может быть отражено как нематериальный актив (НА). Первоначальная стоимость включает все затраты, связанные с приобретением НА и приведением его в состояние, пригодное для использования. В первоначальную стоимость включаются стоимость услуг организации по землеустройству, услуги регистрирующего органа и госпошлина, уплаченная за выдачу документов, удостоверяющих право пользования земельным участком. Информация о вложениях в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве НА, отражается на субсч. 08-4 «Приобретение и создание нематериальных активов». Сформированная первоначальная стоимость НА в дальнейшем отражается по Д-ту сч. 04 «Нематериальные активы» и К-ту сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы»

В рассматриваемой ситуации госрегистрации подлежит возникновение и прекращение права временного пользования земельным участком, выделенным организации (подп. 2.3 п. 2 ст. 8 Закона № 133-З³).

Применительно к праву пользования земельным участком выполняются все условия признания, установленные п. 4 Инструкции № 25⁴.

Таким образом, по завершении формирования первоначальной стоимости право пользования земельным участком может быть отражено как НА организации. Первоначальная стоимость включает все затраты, связанные с приобретением НА и приведением его в состояние, пригодное для использования (ч. 1 п. 13 Инструкции № 25). В первоначальную стоимость включаются стоимость услуг организации по землеустройству, услуги регистрирующего органа и госпошлина, уплаченная за выдачу документов, удостоверяющих право пользования земельным участком.

Информация о вложениях в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве НА, отражается на субсч. 08-4 «Приобретение и создание нематериальных активов» (ч.ч. 1, 2 п. 13 Инструкции № 50⁵).

Сформированная первоначальная стоимость НА в дальнейшем отражается по Д-ту сч. 04 «Нематериальные активы» и К-ту сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» (ч. 6 п. 15 Инструкции № 25).

Следует также учитывать, что право временного пользования земельным участком относится к амортизируемым НА (п. 15 Инструкции № 37/18/6^6).

3. Необходимо ли организации обращаться в территориальную организацию по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним за государственной регистрацией возникновения права временного пользования в отношении земельного участка, срок пользования которым продлен до 05.05.2021?

Нет

Основным законом, регулирующим отношения, возникающие в связи с геологическим изучением недр, добычей полезных ископаемых, использованием и охраной иных ресурсов недр, является Кодекс о недрах⁷.

Согласно ст. 30 Кодекса о недрах правовыми основаниями пользования недрами являются:

– акт, удостоверяющий геологический или горный отвод;

– свидетельство о госрегистрации работ по геологическому изучению недр;

– документ, удостоверяющий право землепользователя на земельный участок (при пользовании недрами в соответствии с п. 1 ст. 17 Кодекса о недрах, т.е. без предоставления горного отвода), и разрешение на специальное водопользование (при заборе землепользователем подземных вод в объеме свыше 5 куб.м в сутки при эксплуатации буровых скважин и иных сооружений в недрах, предназначенных для забора подземных вод).

Право пользования недрами возникает со дня госрегистрации геологического или горного отвода, госрегистрации работ по геологическому изучению недр, предусмотренных п. 1 ст. 49 Кодекса о недрах, возникновения права землепользователя на земельный участок (при пользовании недрами в соответствии с п. 1 ст. 17 Кодекса о недрах), выдачи разрешения на специальное водопользование.

Порядок размещения внутрихозяйственных карьеров определяется в соответствии с п. 1 ст. 17 Кодекса о недрах. Размещение внутрихозяйственного карьера осуществляется на основании решения районного, Минского городского, городского (городов областного подчинения) исполкома о выборе места его размещения и допускается только при условии рекультивации землепользователем в прежние виды земель ранее используемых им карьеров для добычи общераспространенных полезных ископаемых.

Срок действия решения о выборе места размещения внутрихозяйственного карьера – не более 5 лет. При этом срок его действия при необходимости может быть продлен на основании решения данного исполкома на тот же или меньший срок.

Для продления срока действия решения местного исполкома о выборе места размещения внутрихозяйственного карьера землепользователь не позднее 2 месяцев до окончания этого срока обращается в указанный исполком с заявлением о его продлении с приложением копии документа, подтверждающего госрегистрацию землепользователя в качестве юрлица.

Справочно: земельный участок – это часть земной поверхности, имеющая границу и целевое назначение и рассматриваемая в неразрывной связи с расположенными на ней капстроениями (зданиями, сооружениями) (ст. 1 Кодекса о земле⁸).

Земельный участок предоставляется и изымается на основании решения местного исполкома – госоргана, в компетенцию которого входит государственное регулирование и управление в области использования и охраны земель (абз. 8 ч. 1 ст. 28 Кодекса о земле).

Возникновение и прекращение права временного пользования земельным участком, выделенным организации, подлежит госрегистрации, если иное не предусмотрено законодательными актами (подп. 2.3 п. 2 ст. 8 Закона № 133-З). Соответственно, право на земельный участок, предоставленный во временное пользование, возникает и прекращается с момента такой регистрации согласно свидетельствам (удостоверениям) о госрегистрации, за исключением случаев, предусмотренных ч.ч. 2–4 ст. 20 Кодекса о земле (ч. 1 ст. 20, ч. 1 ст. 21 Кодекса о земле, подп. 11.3 п. 11 Указа № 667⁹⁾.

При изъятии и предоставлении земельных участков во временное пользование или аренду сроком до 1 года, а также при продлении срока временного пользования такими земельными участками или их аренды не более чем на 1 год земельный участок считается созданным, измененным, прекратившим существование, а право, ограничение (обременение) права на земельный участок – возникшим, перешедшим, прекратившимся с момента, указанного в решении об изъятии и предоставлении земельного участка. При этом заключение договора аренды земельного участка в письменной форме, а также госрегистрация создания, изменения, прекращения существования земельного участка, возникновения, перехода, прекращения прав, ограничений (обременений) прав на земельный участок не осуществляются (ч. 3 ст. 20 Кодекса о земле).

Учитывая, что ранее организации был предоставлен земельный участок на праве временного пользования и срок его продлен до 05.05.2021, обращаться в территориальную организацию по госрегистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним за госрегистрацией возникновения права временного пользования в отношении земельного участка нет необходимости.

¹Постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь».

²Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26.

³Закон от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним» (далее – Закон № 133-З).

⁴Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25).

⁵Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50.

⁶Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6.

⁷Кодекс о недрах (далее – Кодекс о недрах).

⁸Кодекс о земле (далее – Кодекс о земле).

⁹Указ от 27.12.2007 № 667 «Об изъятии и предоставлении земельных участков».