Бухгалтерский учет уплаченных акцизов
Организация приобретает для реализации подакцизные товары. Уплаченные акцизы организация отражает на сч. 44 «Расходы на реализацию» и производит распределение уплаченных акцизов между реализованными и нереализованными товарами. Верно ли поступает организация? Нужно ли распределять уплаченные акцизы между реализованными и нереализованными товарами?
Согласно ч. 2 п. 3 ст. 169 НК1 при определении прибыли от реализации произведенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности.
В состав расходов на реализацию включаются:
– в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на сч. 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-6 «Расходы на реализацию»);
– в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на сч. 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-6 «Расходы на реализацию») (п. 12 Инструкции № 1022).
Сумма акцизов, уплаченная при приобретении (ввозе на территорию РБ) подакцизных товаров, используемых на территории РБ при производстве и (или) реализации продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг), включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав либо относится на увеличение стоимости указанных подакцизных товаров, за исключением сумм акцизов, уплаченных:
– на территории РБ при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на территорию РБ подакцизных товаров), использованных при производстве других подакцизных товаров;
– при ввозе на территорию РБ подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, – в случае их последующей реализации на территории РБ (п. 1 ст. 164 НК).
Таким образом, в 2019 г., как и до 2019 г., подлежат распределению только транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров.
Суммы акцизов, отраженные по Д-ту сч. 44 «Расходы на реализацию», в течение месяца в полной сумме, без распределения на остаток товаров, списываются в состав расходов на реализацию, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-6 «Расходы на реализацию»), и в полной сумме включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
Организации следует внести исправления в данные бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Национального стандарта № 803, и в данные налогового учета в соответствии с требованиями п. 6 ст. 40 НК.
1Налоговый кодекс (далее – НК).
2Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.
3Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80.
