Авторизуйтесь Чтобы скачать свежий номер №25 (2817) от 25.06.2025 Смотреть архивы
Смотреть свежий номер №25 (2817) от 25.06.2025
Ru
Необходимо для:
оформления подписки, онлайн доступа к платным статьям и скачивания PDF
чтения статей для авторизованных пользователей
для работы в Личном кабинете
Войти


USD:
2.9439
EUR:
3.46
RUB:
3.7127
BTC:
117,104.00 $
Золото:
Серебро:
Платина:
Назад
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений

Бухгалтерский учет расходов по консервации объектов незавершенного строительства

В практической деятельности организаций встречаются ситуации, когда необходимо приостановить (законсервировать) строящийся объект. Порядок действий по консервации и расконсервации объектов незавершенного строительства регулируется ст. 62 Закона № 300-З1 и ТКП 45-1.03-165-20092.

Справочно: в соответствии с п. 2 Инструкции № 103 к объекту незавершенного строительства относится объект, строительство которого разрешено в соответствии с законодательством РБ, работы по строительству которого начаты, но не завершены в установленном порядке.

Консервация объекта незавершенного строительства – приостановление строительства на срок свыше трех месяцев, оформленное в установленном порядке и влекущее за собой расторжение договора, на основании которого осуществлялось строительство (п. 3 ст. 62 Закона № 300-З).

 

Справочно: в соответствии с подпунктами 3.4 и 3.6 раздела 3 ТКП 45-1.03-165-2009 консервация объекта незавершенного строительства – приостановление строительства объекта на срок более трех месяцев, с разработкой и выполнением на основании соответствующего решения мероприятий по обеспечению его безопасности и сохранности на период до возобновления работ (или ликвидации объекта) и последующим расторжением договора подряда.

Как видим, в ТКП 45-1.03-165-2009 более четко прописаны критерии консервации объектов незавершенного строительства.

 

Основания для принятия решения о консервации

Согласно п. 5 ст. 62 Закона № 300-З решение о консервации объекта незавершенного строительства принимается при наличии следующих обстоятельств:

– выявления в ходе строительства несоответствия проекта обязательным для соблюдения требованиям технических нормативных правовых актов;

– выявления дефектов в проектной документации, требующих ее существенного изменения;

– отсутствия у заказчика, застройщика средств для дальнейшего финансирования строительства, невозможности обеспечения строительства строительными материалами и оборудованием в установленные договором сроки;

– по иным основаниям, предусмотренным законодательством или договором строительного подряда.

 

Справочно: в соответствии с подп. 4.31 раздела 4 ТКП 45-1.03-122-20154 в ходе строительства объекта допускается принимать решение о приостановлении строительства по обстоятельствам, не связанным с технологическими перерывами в строительстве, а при необходимости – о консервации объектов.

 

Согласно подп. 4.3 раздела 4 ТКП 45-1.03-165-2009 причинами консервации объекта незавершенного строительства могут являться:

– неспособность заказчика обеспечить непрерывность инвестиционного процесса строительства объекта ввиду недостатка финансовых средств, отсутствия возможности в договорные сроки выдать подрядчику необходимую проект­но-сметную документацию, осуществить поставку на объект требуемых материалов и оборудования, провести согласования с местными техническими службами, получить соответствующие раз­решительные документы;

– выявленные в ходе строительства несоответствия проекта требованиям технических нормативных правовых актов, дефекты и просчеты, требующие его существенного изменения с тем, чтобы при продолжении и завершении строительства были обеспечены безопасность объекта для жизни и здоровья людей, надежность конструкций, оснований, фундаментов, исключалось отступление от требований по охране окружающей среды, рациональному использованию ресурсов;

– вскрытые в работе подрядчика нарушения, которые могут явиться причиной аварийной ситуации, повлечь за собой угрозу безопасности и надежности объекта из-за несоблюдения требований проектной документации и технических нормативных правовых актов, отсутствия производственного контроля качества работ;

– произошедшие за период строительства объекта изменения на рынке сбыта продукции, планов социального и экономического развития, ис­ключающие целесообразность продолжения строительства объекта без его перепрофилирования;

– недееспособность подрядчика, чрезвычайные ситуации на объекте, стихийные явления и другие факторы.

Решение о консервации объектов незавершенного строительства принимаются различными органами и лицами (таблица 1).

 

Таблица 1

Органы и лица, принимающие решение о консервации объектов незавершенного строительства

№ п/п

Органы и лица, принимающие решение о консервации объектов незавершенного строительства

По каким объектам принимается решение

1

Совмином или уполномоченным им органом

По объектам незавершенного строительства, возводимым за счет средств республиканского бюджета

2

Местными исполнительными и распорядительными органами

По объектам незавершенного строительства, возводимым за счет средств соответствующих местных бюджетов

3

Иными заказчиками, застройщиками

По другим объектам незавершенного строительства

 

В случае приостановления строительства на срок свыше трех месяцев лица, указанные в ч. 2 п. 5 ст. 62 Закона № 300-З, по истечении указанного срока обязаны принять в течение одного месяца решение о консервации объекта незавершенного строительства.

В решении уполномоченного государственного органа или иного заказчика, застройщика о консервации объекта незавершенного строительства определяются дата приостановления работ, источники финансирования, сроки разработки документации, необходимой для проведения консервации, а также меры по обеспечению сохранности строительных материалов и оборудования с указанием лица, ответственного за их сохранность (п. 6 ст. 62 Закона № 300-З).

В соответствии с подп. 4.7 раздела 4 ТКП 45-1.03-122-2015 в течение 14 календарных дней после принятия решения о консервации объекта заказчик совместно с подрядчиком составляют ряд документов (таблица 2).

 

Таблица 2

Документы, составляемые на основании принятого решения о консервации объектов незавершенного строительства

№ п/п

Документ

Комментарий

1

Акт о консервации строящегося (реконструируемого) объекта

С приложением к нему ведомости несмонтированных оборудования, конструкций и неиспользованных материалов, передаваемых на строительство других объектов, а также ведомости несмонтированных оборудования, конструкций и неиспользованных материалов, подлежащих консервации в соответствии с А.1 и А.2 (прил. А к ТКП 45-1.03-165-2015)

2

Акт сверки расчетов между заказчиком и подрядчиком

Форма приведена в приложение 19 к Инструкции № 1805

3

Перечень работ и затрат, необходимых для обеспечения безопасности и сохранности законсервированного объекта или его конструктивных элементов

Оформляются в соответствии с А.3 (прил. А к ТКП 45-1.03-165-2015)

 

Мероприятия и расходы по консервации объектов незавершенного строительства

Консервация объекта незавершенного строительства включает в себя (п. 4 ст. 62 Закона № 300-З):

прекращение выполнения строительных работ, предусмотренных проектной документацией;

осуществление необходимых мероприятий по обеспечению сохранности объекта строительства;

завершение заказчиком, застройщиком рас­четов с подрядчиком за выполненные строительные работы и расторжение договора строительного подряда;

проведение заказчиком, застройщиком, ин­женером (инженерной организацией) периодических обследований законсервированного объекта незавершенного строительства для обеспечения его сохранности и безопасности.

Заказчиком, застройщиком или подрядчиком в течение четырнадцати дней со дня принятия решения о консервации объекта незавершенного строительства составляются соответствующие документы (таблица 3).

 

Таблица 3

Документы, оформляемые заказчиком застройщиком по консервации объектов незавершенного строительства

№ п/п

Документы согласно п. 7 ст. 62 Закона № 300-З

Комментарий

1

Акт о консервации объекта незавершенного строительства

В этом акте указывается сметная стоимость объемов выполненных строительных работ до момента консервации. К нему прилагаются (подп. 4.7 п. 4 ТКП 45-1.03-165-2009):

– ведомости на неиспользованные стройматериалы и несмонтированное оборудование;

– акт сверки расчетов между застройщиком или заказчиком и подрядчиком;

– перечень работ и затрат, необходимых для обеспечения сохранности законсервированного объекта незавершенного строительства или его конструктивных элементов

2

Перечень работ и затрат, необходимых для обеспечения сохранности законсервированного объекта незавершенного строительства или его конструктивных элементов

На основании перечня работ и затрат, необходимых для обеспечения сохранности законсервированного объекта незавершенного строительства или его конструктивных элементов, разработчиком проектной документации составляются смета с учетом мероприятий по обеспечению сохранности объекта незавершенного строительства и техническая документация по его консервации. Строительные работы по консервации объекта незавершенного строительства, предусмотренные сметой, выполняются подрядчиком по дополнительному соглашению к договору строительного подряда, в котором предусматриваются сроки выполнения работ и сроки сдачи заказчику законсервированного объекта незавершенного строительства или его конструктивных элементов (п. 8 ст. 62 Закона № 300-З)

 

Подрядчик обязан сдать заказчику законсервированный объект незавершенного строительства в согласованные сроки и возместить понесенные по его вине убытки, а заказчик – принять этот объект (п. 9 ст. 62 Закона № 300-З).

 

Расконсервация объектов незавершенного строительства

В состоянии консервации объект незавершенного строительства может находиться не более трех лет. После устранения причин, вызвавших консервацию объекта незавершенного строительства, принимается решение о возобновлении его строительства. Продолжение строительства осуществляется в порядке, установленном Законом № 300-З и иными актами законодательства. Подрядчику по акту передаются объект незавершенного строительства и заключение разработчика проектной документации о его техническом состоянии (п. 10 ст. 62 Закона № 300-З).

Следовательно, по окончании срока консервации должны быть выполнены работы по расконсервации законсервированного объекта.

 

Справочно: в соответствии с подпунктами 3.4 и 3.6 раздела 3 ТКП 45-1.03-165-2009 расконсервация объекта незавершенного строительства – возобновление по вновь заключенному договору подряда строительства законсервированного объекта согласно проектно-сметной документации, разработанной с учетом его технического состояния.

 

Факт расконсервации объекта незавершенного строительства оформляется актом, примерная форма которого приведена ниже.

 

Примерная форма акта о расконсервации объектов незавершенного строительства

УТВЕРЖДАЮ

___________________

(председатель комиссии)

«    »                 20       г.

 

АКТ №___

о расконсервации объектов незавершенного строительства

«    »     20       г.                                                                    ____________

                                                                                                          (место составления)

Составлен комиссией:

Председатель _____________________;

                                   (должность, ФИО)

Члены комиссии:     1) _______________;

                                        (должность, ФИО)

                                   2) _______________.

                                        (должность, ФИО)

 

Заказчиком ______________________ предъявлено к осмотру ________________.
                         (наименование организации)                                  (наименование объекта строительства)

Строительство производилось в соответствии с разрешением __________________.

Строительство осуществлялось генеральным подрядчиком ____________________.

Проектная документация на строительство разработана _______________________.

Проектная документация утверждена в установленном порядке.

Имеется акт о консервации объекта от ______.

Комиссия произвела осмотр и оценку технического состояния объектов основных средств, подлежащих расконсервации.

На основании представленных документов составлен акт о расконсервации объекта.

Наимено­вание зданий, сооружений

 

Дата начала строи­тельства

 

Дата приостановления работ

 

Дата возобновления строительства

 

Утвержден­ная общая сметная стоимость, руб. коп.

Общая сметная стоимость выполненных работ на дату их приостановления, руб. коп.

Фактические затраты на дату консервации по балансу заказчика, руб. коп.

 

всего

в т.ч. СМР

всего

в т.ч. СМР

 

 

 

 

 

 

 

Фактические затраты по содержанию объекта в период консервации – ______ руб. коп. (объект­ная сводная ведомость за период консервации).

Расходы на проведение работ по расконсервации: ____________________________.

Объект подлежит передаче для осуществления работ по строительству.

Техническое состояние объекта подтверждено.

К настоящему акту прилагаются:

1) ________________________________________________________;

2) ________________________________________________________.

Председатель комиссии      ___________________         _____________________

                                               (должность) (подпись)                    (расшифровка подписи)

Члены комиссии:                 ___________________         _____________________

                                               (должность) (подпись)                    (расшифровка подписи)

                                               ___________________         _____________________

                                               (должность) (подпись)                    (расшифровка подписи)

 

Бухгалтерский учет

Организации при принятии решения о консервации объектов незавершенного строительства несут расходы по их консервации, в период консервации и расконсервации. В связи с этим для целей бухгалтерского учета весьма актуальным является определение источника покрытия таких расходов.

Согласно п. 5 Инструкции № 10 затраты, увеличивающие стоимость объекта строительства, подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства.

К затратам, не предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся затраты, не включаемые в сводный сметный расчет к числу которых относятся затраты на консервацию (расконсервацию) незавершенного строительства (абз. 7 ч. 3 п. 5 Инструкции № 10).

Согласно п. 13 Инструкции № 506 для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных долгосрочных активов, предназначен сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы», к которому могут быть открыты применительно к рассматриваемой ситуации следующие субсчета в зависимости от того, в качестве какого объекта бухгалтерского учета впоследствии будут приняты строящиеся объекты:

– 08-1 «Приобретение и создание основных средств»;

– 08-2 «Приобретение и создание инвестиционной недвижимости».

Таким образом, расходы по консервации (расконсервации) объекта незавершенного строительства отражаются по Д-ту сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» соответствующего субсчета в корреспонденции со счетами учета запасов, расчетов и иными счетами.

 

Обратите внимание! В случае если консервация объекта связана с устранением недостатков в проектной документации, строительных работах, исправлением дефектов оборудования и др., то затраты, связанные с консервацией, которые подлежат возмещению виновной стороной, не относятся на увеличение стоимости строительства, а возмещаются за счет виновной стороны (ч. 3 п. 6 Инструкции № 10). В данном случае они отражаются в составе претензий.

 

Согласно ч. 10 п. 59 Инструкции № 50 на субсч. 76-3 «Расчеты по претензиям» учитываются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по присужденным судом или признанным должником неустойкам (штрафам, пеням) и другим видам санкций за нарушение условий договоров.

Суммы предъявленных претензий, а также присужденных судом или признанных должником неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров отражаются:

Д-т субсч. 76-3 «Расчеты по претензиям»

К-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

Поступление соответствующих платежей отражается:

Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. счетов

К-т субсч. 76-3 «Расчеты по претензиям».

Не подлежащие взысканию суммы отражаются на тех счетах, на которые они были приняты к бухгалтерскому учету по Д-ту субсч. 76-3 «Расчеты по претензиям».

При консервации объектов незавершенного строительства используются работы и услуги сторонних организаций (услуги проектных организаций и работы по уборке территории, подача воды, электроэнергии и теплоэнергии и др.), для которых оказание таких услуг признается реализацией. Если такая организация является плательщиком НДС и выставляет ЭСЧФ, то при отражении его в бухгалтерском учете следует руководствоваться Инструкцией № 417.

Предъявленный НДС отражается в учете:

Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Подлежащий вычету:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсч. 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»)

К-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции № 41, п. 21, ч. 4 п. 53 Инструкции № 50).

 

Таблица 4

В бухгалтерский учет операций по консервации и расконсервации объектов незавершенного строительства

№ п/п

Д-т сч., субсч.

К-т сч., субсч.

Содержание хозяйственных операций

1

08-1, 08-2

60

Отражены расходы на подготовку проектно-сметной документации по консервации объекта без учета «входного» НДС

2

18

60

Отражена сумма «входного» НДС по проектно-сметной документации на консервацию объекта незавершенного строительства, предъявленная проектной организацией

3

08-1, 08-2

60

Отражена стоимость работ по консервации объекта незавершенного строительства без учета НДС

4

18

60

Отражена сумма «входного» НДС по работам по консервации объекта незавершенного строительства, предъявленная подрядчиками, выполняющими работы по консервации

5

08-1, 08-2

60

Отражается стоимость работ по расконсервации объекта без учета «входного» НДС

6

18

60

Отражается сумма «входного» НДС, предъявленная подрядчиками, выполняющими работы по расконсервации объекта незавершенного строительства

7

68-2

18

Отражено принятие «входного» НДС к вычету

8

76-3

23, 60 и др.

Суммы предъявленных претензий по затратам по консервации объекта, связанных с устранением недостатков в проектной документации, строительных работах, исправлением дефектов оборудования и др.

9

51

76-3

Поступление соответствующих платежей по предъявленной претензии

 

Нарушение требований по консервации

Консервация – мера вынужденная. Организации прибегают к консервации в исключительных случаях. Соблюдение требований и условий по консервации, обслуживанию законсервированных объектов и их расконсервация контролируются соответствующими государственным органами.

В случае выявления специалистами контролирующих (надзорных) органов нарушения требований и условий по консервации, обслуживанию законсервированных объектов и их расконсервация могут применяться санкции. Так, согласно ст. 15.2 КоАП8 нарушение требований экологической безопасности при проектировании, размещении, строительстве, вводе в эксплуатацию или в процессе эксплуатации, консервации, ликвидации промышленных, научных или иных объектов влечет наложение штрафа в размере от десяти до сорока базовых величин, на ИП – от тридцати до двухсот базовых величин, а на юридическое лицо – от сорока до пятисот базовых величин.

Невыполнение требований по приведению консервируемых или ликвидируемых горных выработок и буровых скважин в состояние, обеспечивающее безопасность населения, а также требований по сохранению месторождений, горных выработок и буровых скважин на время консервации влечет наложение штрафа в размере от десяти до тридцати базовых величин, на ИП – от десяти до ста базовых величин, а на юридическое лицо – до пятисот базовых величин (ст. 15.19 КоАП).


1 Закон от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (далее – Закон № 300-З).

2 Технический кодекс установившейся практики ТКП 45-1.03-165-2009 (02250), утв. приказом Минстрой­архитектуры от 30.12.2009 № 447 (далее – ТКП 45-1.03-165-2009).

3 Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10).

4 Технический кодекс установившейся практики ТКП 45-1.03-122-2015 (33020) «Нормы продолжительности строительства зданий, сооружений и их комплексов. Основные положения», утв. приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 06.11.2015 № 279 (далее – ТКП 45-1.03-122-2015).

5 Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180.

6 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

7 Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41).

Кодекс об административных правонарушениях (КоАП).

Распечатать с изображениями Распечатать без изображений
Разместить рекламу на neg.by