Белорусское предприятие выполняет строительные работы в России: как платить налоги

Осуществление строительных, строительно-монтажных и иных аналогичных работ белорусской организацией в РФ рассматривается как ее деятельность в России через постоянное представительство.

Это положение базируется на Соглашении между правительством Республики Беларусь и правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95г. (далее -- Соглашение). Для целей Соглашения термин "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве. Термин "постоянное представительство", в частности, включает строительный или монтажный объект (ст.5 Соглашения).

Таким образом, при выполнении строительно-монтажных работ белорусским подрядчиком на территории РФ у него возникают обязательства по уплате налогов, сборов и отчислений в бюджет России, и налоговые обязательства белорусского резидента регулируются законодательством этой страны. Для уточнения порядка их исчисления и уплаты следует обращаться в российскую налоговую службу.

Вместе с тем у белорусского резидента существуют налоговые обязательства и перед бюджетом РБ.

Для избежания двойного налогообложения доходов белорусского резидента, иных объектов обложения налогами, которые возникают за рубежом у белорусского резидента при ведении строительных работ, следует руководствоваться положениями Соглашения, законодательных актов РБ и РФ.

Объектом обложения НДС не признаются обороты по реализации строительных, строительно-монтажных работ в России, выполняемых белорусским подрядчиком -- его структурным подразделением, зарегистрированным в качестве налогоплательщика за пределами РБ (ст.2 Закона РБ "О налоге на добавленную стоимость", а также постановление Совмина от 2000-02-17г. N 213 (в редакции постановления Совмина от 2002-01-15г. N 1492), подп.5.8 п.5 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 2001-06-29г. N 94, с учетом изменений и дополнений, внесенных в Инструкцию постановлением МНС от 2002-06-17 N 63) (далее -- Инструкция).

Отметим, что обороты по строительным работам, выполняемым структурными подразделениями белорусских резидентов в России, которые не зарегистрировались в этой стране в качестве налогоплательщиков, регулируются положениями Указа Президента от 24.01.97г. N 101, с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента от 16.03.99г. N 164. А именно: указанные работы выполняются на основе соответствующего контракта с иностранным юридическим лицом и выручка от реализации работ поступила на счета в банках РБ в СКВ, национальной валюте государств СНГ, а также в белорусских рублях по контрактам, заключенным в счет погашения задолженности за поставку природного газа в Беларусь.

Согласно ст.6 Закона "О бюджете Республики Беларусь на 2002 год" (далее -- Закон) освобождаются от уплаты чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости юридические лица, имеющие филиалы и другие обособленные подразделения, осуществляющие предпринимательскую деятельность за пределами Республики Беларусь и зарегистрированные в качестве налогоплательщиков иностранных государств, -- в части средств, полученных от осуществления этими филиалами и другими обособленными подразделениями предпринимательской деятельности за пределами РБ.

В соответствии со ст.ст.11 и 24 Закона указанные налогоплательщики исчисляют целевые сборы, уплачиваемые единым платежом, и республиканский единый платеж без учета средств, полученных от осуществления этими филиалами и другими обособленными подразделениями предпринимательской деятельности за пределами РБ.

Таким образом, при выполнении условий, перечисленных ст.ст.6, 11 и 24 Закона, белорусский резидент, выполняющий строительные работы за рубежом, не уплачивает в 2002 году названные этими статьями налоги и отчисления в бюджет РБ.

Остальные налоги, сборы и отчисления уплачиваются в бюджет РБ белорусским резидентом при осуществлении им строительных работ за рубежом при возникновении у него объектов обложения.

Выполняя работы в РФ, белорусская строительная организация является плательщиком налога на прибыль в бюджет России. Этот налог должен уплачиваться и в бюджет Беларуси, так как данная организация является резидентом РБ и республика вправе претендовать на доход своих резидентов. Устранение двойного налогообложения по налогу на прибыль регулируется положениями Соглашения об избежании двойного налогообложения и Законом "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь". В соответствии со ст.5 этого Закона сумма прибыли или дохода, полученная за пределами республики, включается в общую сумму прибыли или дохода, подлежащую налогообложению в РБ, и учитывается при определении размера налога, если иное не установлено международными договорами, действующими для Беларуси.

Суммы налогов на прибыль или доходы, полученные за пределами территории РБ, уплаченные белорусскими предприятиями за пределами территории Беларуси в соответствии с законодательством других государств, засчитываются при уплате ими налогов с прибыли или доходов в РБ. При этом размер засчитываемых сумм не может превышать сумму налога на прибыль (доход), подлежащую уплате в РБ в отношении прибыли (дохода), полученной за пределами республики.

При этом в качестве налогооблагаемой базы выступает выручка от реализации, полученная структурным подразделением по строительным работам, за вычетом расходов, приходящихся на эту выручку, определенных согласно законодательным актам РБ и с учетом сальдо внереализационных доходов и расходов этого подразделения.

Описание процедуры зачета и расчет сумм прибыли и налога, подлежащих зачету, приведено в главе 3 Методических указаний о порядке уплаты налогов юридическими лицами Республики Беларусь, осуществляющими хозяйственную деятельность за рубежом, а также получающими доходы в иностранных государствах, утв. приказом ГНК от 21.08.98г. N 114, с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом ГНК от 16.03.99г. N 38. Важно отметить, что для осуществления зачета в РБ необходимо представление в налоговый орган Беларуси справки налоговой службы России, содержащей сведения о сумме прибыли (дохода), виде налога, его ставке и размере и др.

Уплаченные белорусской строительной организацией, осуществляющей деятельность в России через постоянное представительство, в российский бюджет налоги, сборы и отчисления в соответствии с законодательством этого государства могут относиться в бухгалтерском учете белорусской организации либо на себестоимость продукции (работ), либо на счет 80 "Прибыли и убытки", либо за счет прибыли, остающейся в распоряжении белорусской организации.

Согласно нормативному документу "Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость строительно-монтажных работ", утв. приказом Минстройархитектуры от 27.12.99г. N 417 (в редакции постановления от 2000-03-23г. N 4), в составе себестоимости строительно-монтажных работ учитываются налоги, сборы и другие обязательные отчисления, уплаченные резидентами РБ в бюджет и внебюджетные фонды РФ в соответствии с ее законодательством, при наличии раздельного учета и документального подтверждения факта уплаты названных платежей за рубежом.

Уплаченные резидентами РБ в бюджет и внебюджетные фонды РФ налоги и сборы, не учитываемые в составе затрат, включаемых в себестоимость работ согласно законодательству РФ (кроме местных налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с российским законодательством за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия), относятся к расходам, отражаемым в бухучете белорусского резидента на счете 80 "Прибыли и убытки". Это положение действует при наличии раздельного учета и документального подтверждения факта уплаты обязательных отчислений за рубежом.

Местные налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с российским законодательством, за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, соответственно относятся на счета прибыли, остающейся в распоряжении предприятия согласно белорусскому законодательству.

Пунктом 2 ст."Имущество" Соглашения установлено, что имущество предприятия РБ, составляющее часть имущества его постоянного представительства, расположенного в России, облагается налогом на имущество в РФ.

Эти суммы налога на имущество, уплаченные структурным подразделением белорусской организации в России, могут засчитываться при уплате налога на недвижимость белорусской строительной организацией в бюджет РБ.

Право налогоплательщика на зачет сумм данного налога предоставляется ст.20 Соглашения.

Размер засчитываемых сумм не может превышать сумму налога, рассчитанного в соответствии со ставками и объектами обложения, предусмотренными налоговым законодательством РБ. Зачет налога на недвижимость, уплаченного в России, производится в РБ в отношении имущества, которое в соответствии с белорусским законодательством является объектом обложения налогом на недвижимость. Для осуществления зачета в РБ необходимо представить в налоговый орган Беларуси справку налоговой службы России, как и по налогу на прибыль.