Белорус работает на российскую организацию: где уплачивается подоходный налог

Рассказываем, в какой стране уплачивается подоходный налог, если физлицо, находясь территориально в Беларуси, работает дистанционно на российскую организацию, которая выплачивает ему зарплату в российских рублях на карту белорусского банка.

Подоходный налог уплачивается и в России, и в Беларуси. При уплате подоходного налога в Беларуси можно зачесть сумму подоходного налога, уплаченного в России.

Объектом обложения подоходным налогом для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст. 17 НК, признаются доходы, полученные плательщиками от источников в РБ и (или) от источников за ее пределами (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК).

К доходам, полученным от источников за пределами РБ, относятся в т.ч. вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу (п. 6 ст. 198 НК).

Таким образом, зарплата, выплаченная иностранной организацией физлицу (налоговому резиденту РБ), признается объектом обложения подоходным налогом.

Напомним, что если нормами международных договоров, действующими для Беларуси, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами РБ, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права. Если НК и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором РБ, за исключением международных договоров РБ, регулирующих взаимные поездки граждан, и международных договоров, составляющих право ЕАЭС, то применяются положения НК и (или) иных законодательных актов (ч.ч. 1, 2 п. 2 ст. 5 НК).

В рассматриваемой ситуации таким договором будет являться Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее – Соглашение).

Так, ст. 14 Соглашения установлено, что вознаграждение, получаемое физлицом – налоговым резидентом РБ в отношении работы по найму, может облагаться налогом в России, только если соблюдается одно из двух условий:

– такое вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, являющегося налоговым резидентом России;

– расходы по выплате такого вознаграждения несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель, являющийся налоговым резидентом РБ, имеет в РФ.

Поскольку данная норма международного договора не исключает налогообложения таких доходов в Беларуси и НК не предусмотрено освобождение от уплаты подоходного налога с таких доходов, то такие суммы подлежат налогообложению в соответствии с законодательством Беларуси в т.ч. и в случае уплаты налога в России.

При этом фактически уплаченные (удержанные) плательщиком, являющимся налоговым резидентом РБ, в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога с доходов, полученных в этом иностранном государстве, подлежат зачету при уплате подоходного налога в Беларуси (ч. 1 ст. 224 НК).

В отношении подлежащих налогообложению доходов (за исключением доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности плательщиком – ИП), полученных физлицами – налоговыми резидентами РБ от источников за ее пределами, исчисление и уплата подоходного налога производятся в соответствии со ст. 219 НК (подп. 1.2 п.1 ст. 219 НК).

Плательщики, получившие доход от источников за пределами РБ, обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию по подоходному налогу с физлиц в порядке, установленном ст. 222 НК (абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 219 НК).

Налоговая декларация представляется плательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ч. 1 п. 1 ст. 222 НК).

К налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие право (ч. 2 п. 1 ст. 222 НК):

– на получение налоговых вычетов;

– зачет налога, уплаченного в иностранном государстве с дохода, указанного в налоговой декларации;

– иные документы.

Для проведения зачета плательщик обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы о полученном доходе и об уплате им налога в иностранном государстве, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства (ч. 3 п. 1 ст. 224 НК).

Вывод: в рассматриваемой ситуации российское юрлицо, выплачивая зарплату работнику, удержит налог (НДФЛ) по ставке 13%. Работник должен подать в налоговый орган декларацию не позднее 31 марта следующего года, отразив в ней доход, полученный от российской компании. Вместе с декларацией надо представить справку от российского налогового органа (запросить ее у российской компании) о сумме удержанного в России налога. Сумма удержанного налога будет зачтена в счет уплаты налога в Беларуси.