Автосервис: что нужно знать о едином налоге на вмененный доход

Фото: freepik

Так, начать применение ЕНВД обязаны организации:

1) осуществляющие деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и (или) их компонентов (далее – услуги автосервиса), с 1-го числа месяца, в котором организацией осуществляется деятельность по оказанию услуг автосервиса и за который списочная численность работников организации составляет не более 15 человек (п. 2.1 ст. 378 НК¹);

2) ранее прекратившие применение ЕНВД в соответствии с п. 3.1 ст. 378 НК и возобновившие (начавшие) осуществление деятельности по оказанию услуг автосервиса до истечения двенадцати последовательных календарных месяцев, непосредственно следующих за налоговым периодом, в котором прекращена такая деятельность, с 1-го числа месяца, непосредственно следующего за налоговым периодом, в котором ранее прекращена деятельность организации по оказанию услуг автосервиса (п. 2.2 ст. 378НК).

На основании приведенной нормы видим, что ключевым моментом в части применения ЕНВД являются два фактора:

1. осуществления организацией деятельности по оказанию услуг автосервиса;
2. списочная численность работников организации составляет не более 15 человек.

Для целей исчисления ЕНВД:

– под автомототранспортными средствами понимаются транспортные средства, приводимые в движение двигателем, предназначенные для движения по дорогам и для перевозки пассажиров, грузов и (или) установленного на них оборудования (автомобили (в т.ч. автомобили для буксирования транспортных средств, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков), квадрициклы, мотоколяски, мотоциклы, мотороллеры, мопеды, мотовелосипеды, скутеры), а также мотовездеходы, квадроциклы, трициклы, снегоходы, гоночные автомобили и мотоциклы, прицепы, полуприцепы, прицепы-роспуски. При этом к автомототранспортным средствам не относятся колесные трактора, самоходные машины, троллейбусы, трамваи (п. 5.1 ст. 378 НК);

– под компонентами автомототранспортного средства понимаются составные части конструкции (агрегаты, узлы и детали) автомототранспортного средства, предоставленные для обслуживания и (или) ремонта отдельно от автомототранспортного средства (п. 5.2 ст. 378 НК);

– под услугами по обслуживанию и ремонту понимаются относящиеся к автомототранспортным средствам и (или) их компонентам:

• регламентные работы (по видам технического обслуживания, в т.ч. талонам сервисной книжки),
• смазочно-заправочные работы (за исключением топливозаправочных);
• контрольно-диагностические работы (в т.ч. проводимые на предмет соответствия автомототранспортных средств обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении);
• регулировочные работы;
• уборочно-моечные работы (за исключением работ по мойке, полировке лакокрасочного покрытия воском (тефлоном), уборке, осуществляемых плательщиками, не оказывающими иные услуги, относимые в соответствии с настоящим подпунктом к услугам по обслуживанию и ремонту);
• работы по предпродажной подготовке;
• услуги по диагностике неисправностей;
• контрольно-смотровые работы;
• услуги по замене и (или) восстановлению агрегатов, узлов и деталей (в том числе двигателей, коробок передач, подвесок, рулевых управлений, тормозных систем, ведущих мостов и приводов ведущих колес, топливной аппаратуры, электрооборудования, стекол, кузовов (кабин, рам, салонов) и (или) их элементов);
• шиномонтаж (включая балансировку колес, ремонт местных повреждений дисков, шин и камер);
• подготовка к окраске и (или) окраска;
• установка дополнительного оборудования;
• другие услуги (работы), которые в соответствии с общегосударственным классификатором РБ ОКРБ 007-2012 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности» классифицируются в классе 45.20 и категории 45.40.5 (п. 5.3 ст. 378 НК).

Пример 1

Организация выполняет работы по мойке, полировке лакокрасочного покрытия воском (тефлоном), уборке автомототранспортных средств или их компонентов и не оказывает иные услуги, относимые в целях гл 40 НК к услугам автосервиса. В данном случае обязанности исчислять и уплачивать ЕНВД у такой организации не возникает.

В целях исчисления ЕНВД деятельность по оказанию услуг автосервиса признается осуществляемой организацией при наличии любого из следующих обстоятельств (п. 6 ст. 378 НК):

а) услуга автосервиса оказывается организацией.

При этом услуга признается оказываемой, если принят заказ (заявка) на оказание услуги автосервиса и (или) автомототранспортное средство (его компонент) предоставлено для оказания такой услуги либо находится (в т.ч. на временном хранении) на территории (включая открытые площадки) организации, оказывающей услуги, без документов, подтверждающих иную цель, чем оказание услуг автосервиса, до свершения следующих фактов:

– оказание услуг автосервиса завершено;

– документы, подтверждающие, что услуги автосервиса оказаны, подписаны заказчиком и исполнителем услуги;

– автомототранспортное средство (его компонент) передано заказчику услуги, а также вывезено (выехало) с территории (включая открытые площадки) организации, оказывающей услуги, в случае нахождения на этой территории (включая открытые площадки);

б) обслуживающий объект организации функционирует.

В частности, на обслуживающем объекте находятся работник (работники) или представитель организации, на которого (которых) возложена обязанность (предоставлено право) осуществления записи на очередь, и (или) приема заказа (заявки) на оказание услуг автосервиса, и (или) оформления документов, связанных с оказанием этих услуг, и (или) оказания услуг автосервиса (части услуг);

Справочно: под обслуживающим объектом организации понимаются капитальное строение (здание, сооружение), его часть (в т.ч. изолированное помещение, его часть, хозяйственная постройка), открытая площадка, оборудование и иные объекты, находящиеся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании организации, предназначенные и (или) используемые для оказания услуг автосервиса (п. 5.4 ст. 378 НК);

в) осуществляются (в т.ч. вне обслуживающего объекта) по телефону (сети Интернет) либо в присутствии заказчика (его представителя) прием заказов (заявок), и (или) запись на очередь, и (или) заключение договоров на оказание услуг автосервиса на обслуживающем объекте организации либо вне его.

Применение ЕНВД связано не только с оказанием услуг автосервиса, но и с численностью работников, поскольку от нее зависит сумма налога к уплате, а также начало либо окончание применения ЕНВД.

Справочно: списочная численность работников определяется как исчисленная в порядке, определенном в гл. 2 Указаний² (п. 5.5 ст. 378 НК).

Порядок расчета списочной численности работников организации в среднем за год и средней численности работников за отчетный месяц определены в п. 5.6 и п.5.7 ст. 378 НК.

Обобщая приведенные правила, выводим формулу расчета средней численности работников за месяц:                                        

Средняя численность работников за отчетный месяц + Списочная численность работников за отчетный месяц + Средняя численность внешних совместителей за отчетный месяц + Средняя численность лиц, выполняющих работу по гражданско-правовым договорам, за отчетный месяц

Объектом налогообложения ЕНВД признается доход от оказания услуг автосервиса, соответственно налоговая база определяется как денежное выражение дохода от оказания таких услуг. Доходом для целей исчисления ЕНВД признается сумма вмененного дохода за налоговый период и выручки от реализации услуг автосервиса за налоговый период в размере, превышающем вмененный доход за налоговый период (ч.ч. 1, 2 п. 1 ст. 380 НК). Иными словами, если организация автосервиса за месяц «заработала» дохода больше, чем ей «вменило» государство, то расчет ЕНВД производится от выручки.

Справочно: налоговым периодом ЕНВД признается календарный месяц (п. 2 ст. 381 НК).

Таким образом, налоговой базой для расчета ЕНВД может выступать как вмененный доход, так и выручка от оказания услуг автосервиса. Алгоритм для определения налоговой базы следующий:

Вмененный доход за налоговый период исчисляется как произведение базовой доходности на одного работника в месяц и средней численности работников организации за отчетный месяц. При этом базовая доходность на одного работника в месяц определяется путем деления ставки единого налога с ИП и иных физических лиц, установленной согласно приложению 24 к НК для города Минска, при осуществлении технического обслуживания и ремонта автомобилей, технического обслуживания и ремонта мотоциклов на коэффициент 0,1 (ч. 3 и 4 п. 1 ст. 380 НК). Размер базовой доходности могут увеличить (уменьшить) органы местной власти (ч. 1, 2 и 3 п. 2 ст. 380 НК).

Справочно: ставка единого налога с 01.01.2019 составляет 290 руб.

Соответственно базовая доходность с 2019 г. равна 2900,00 руб. (290,00руб./0,1).

Выручка от реализации услуг автосервиса (в т.ч. при безвозмездном оказании услуг с включением использованного при их оказании имущества) определяется в порядке, установленном для целей исчисления налога на прибыль, и отражается по принципу начисления (ч. 1 п. 7, п. 8 ст. 168 НК).

По общему правилу обороты по реализации услуг автосервиса, оказанных плательщиком ЕНВД, не признаются объектом налогообложения НДС, за исключением, когда плательщиком принято решение (отраженное в учетной политике) исчислять и уплачивать НДС (п. 7 ст. 378 НК). В таком случае такие суммы НДС в выручку от реализации услуг автосервиса не включаются (ч. 7 п. 1 ст. 380 НК).

Ставка ЕНВД устанавливается в размере 5% (п. 1 ст. 381 НК). Соответственно сумма ЕНВД исчисляется как произведение налоговой базы и ставки ЕНВД (п. 3 ст. 381 НК).

Пример 2

Организация оказывает услуги автосервиса и является плательщиком ЕНВД. За январь 2020 г. средняя численность работников организации составила 12 человек, выручка от оказания услуг автосервиса за этот же месяц – 50 000,00 руб.

Базовая доходность – 2 900,00 руб. (290,00 руб. /,01).

Вмененный доход – 34 800,00 руб. (2 900,00 руб. x 12 чел.).

Следовательно, налоговая база ЕНВД составит 50 000,00 руб. (34 800,00 + (50 000,00 руб. – 34 800,00 руб.)), соответственно сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за январь 2020 г., составит 2 500,00 руб. (50 000,00 руб. x 5%).

Пример 3

Организация оказывает услуги автосервиса и является плательщиком ЕНВД. Согласно учетной политике организации ею принято решение в 2020 г. по оборотам по реализации услуг автосервиса исчислять НДС. За январь 2020 г. средняя численность работников организации составила 8 человек, выручка от оказания услуг автосервиса за этот же месяц – 18 000,00 руб. в т.ч. НДС 3000,00 руб.

Базовая доходность – 2900,00руб. (290,00руб. /,01).

Вмененный доход – 23 200,00 руб. (2 900,00 руб. x 8 чел.).

Выручка для сравнения с величиной вмененного дохода будет браться в значении 15 000,00 руб. (18 000,00 руб. – 3000,00 руб.), а именно за вычетом НДС. Поскольку выручка за январь 2020 г. не превысила сумму вмененного дохода, то налоговой базой для расчета ЕНВД принимается сумма вмененного дохода, а именно 23 200,00руб.

Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за январь 2020 г., составит 1 160,00 руб. (23 200,00 руб. x 5%).

Размер базовой доходности могут увеличить (уменьшить) органы местной власти (ч.ч. 1, 2, 3 п. 2 ст. 380 НК). Рассмотрим этот вопрос более детально.

Так, для целей исчисления ЕНВД областные (Минский городской) Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза, базовую доходность на одного работника в месяц применительно ко всей территории соответствующей административно-территориальной единицы и (или) в зависимости от места осуществления плательщиком деятельности по оказанию автосервиса (населенный пункт, вне населенного пункта, место осуществления деятельности в пределах населенного пункта (центр, окраина)). Исчисление и уплата ЕНВД исходя из базовой доходности, увеличенной (уменьшенной) в соответствии с решениями органов местной власти, производятся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу. В случае принятия решения органов власти об отмене ранее установленного увеличения (уменьшения) базовой доходности или об увеличении (уменьшении) базовой доходности в ином размере исчисление и уплата ЕНВД исходя из ранее установленного увеличения (уменьшения) базовой доходности прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором указанное решение вступило в силу (ч.ч. 1–3 п. 2 ст. 380 НК). При этом в случае наличия решений органов власти об увеличении (уменьшении) вмененного дохода необходимо учитывать следующие особенности исчисления ЕНВД:

1) при наличии у плательщика функционирующего обслуживающего объекта исчисление ЕНВД производится исходя из базовой доходности на одного работника в месяц, определенной с учетом ее увеличения (уменьшения), установленного решением местного Совета депутатов на территории, на которой находится указанный объект;

2) при отсутствии у плательщика на протяжении всего налогового периода функционирующего обслуживающего объекта (в частности, если оказание услуг автосервиса осуществляется с выездом к заказчику (на место нахождения автомототранспортного средства) или деятельность по оказанию этих услуг не осуществляется в одном или нескольких налоговых периодах) исчисление ЕНВД за этот налоговый период производится исходя из базовой доходности на одного работника в месяц, определенной с учетом ее увеличения (уменьшения), установленного решением местного Совета депутатов по месту нахождения плательщика;

3) при наличии у плательщика нескольких обслуживающих объектов, функционирующих на протяжении всего либо части налогового периода, исчисление ЕНВД производится исходя из наибольшего размера базовой доходности на одного работника в месяц из размеров такой доходности, действующих на территориях, на которых находятся указанные объекты, с учетом ее увеличения (уменьшения), установленного решениями местных Советов депутатов (ч.ч. 4–6 п. 2 ст. 380 НК).

Пример 4 ^[A1]

Организация оказывает услуги автосервиса, средняя численность работников 9 человек, является плательщиком ЕНВД и зарегистрирована в г. Могилеве. При этом она имеет два функционирующих обслуживающих объекта, расположенных в г. Могилеве и г. Быхове. Выручка от оказания услуг автосервиса за февраль 2020 г. составила 48 000,00 руб. Согласно решению Могилевского областного Совета депутатов от 21.02.2019 № 9-6 «О налогообложении» базовая доходность для г. Быхова уменьшена на 30%. Рассчитаем сумму ЕНВД за февраль 2020 г.

Базовая доходность для г. Могилева составит 2900,00 руб. (290,00 руб. / 0,1 + 40%).

Базовая доходность для г. Быхова – 2030,00 руб. (290,00 руб. / 0,1 - 30%).

Сравним две величины доходности и поскольку 2900,00 руб. > 2030,00 руб., то расчет ЕНВД необходимо производить исходя из базовой доходности, равной 2900,00 руб.

Сумма вмененного дохода за февраль 2020 г. составит 26 100,00 руб. (2900,00 руб. x 9 чел).

Поскольку сумма вмененного дохода меньше выручки (26 100,00 < 48 000,00), то налоговая база ЕНВД составит 48 000,00 руб. (26 100,00 + (48 000,00 – 26 100 ,00)). Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за февраль 2020 г., составит 2 400 ,00 руб. (48 000,00 руб. x 5%).

Плательщикам ЕНВД:

– обязаны обеспечить раздельный учет выручки от реализации услуг автосервиса и затрат по производству и реализации этих услуг;

– обязаны распределять все косвенные затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на операции по оказанию услуг автосервиса в порядке, установленном п. 2.2 ст. 182 НК;

– не вправе применять особые режимы налогообложения, предусмотренные гл. 32 и 34 НК, в период применения ЕНВД и до конца календарного года, в котором его применение прекращено (п. 9 ст. 378 НК).

Пример 5

Организация оказывает услуги автосервиса и осуществляет розничную торговлю запчастями. Она не вправе применять УСН по розничной торговле, если является плательщиком ЕНВД по услугам автосервиса.

Плательщики представляют в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по ЕНВД не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.п. 4, 5 ст. 381 НК).

Применение организациями единого налога прекращается:

– с 1-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором прекращена деятельность организации по оказанию услуг автосервиса на период не менее двенадцати последовательных календарных месяцев, следующих непосредственно за налоговым периодом, в котором прекращена такая деятельность организации. При этом применение ЕНВД прекращается при условии отражения факта прекращения деятельности организации по оказанию услуг автосервиса в налоговой декларации (расчете) по единому налогу на вмененный доход за налоговый период, в котором прекращена эта деятельность (факт прекращения отражается путем проставления знака «X» в строке «Деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и (или) их компонентов прекращена»). В ином случае любой следующий за ним налоговый период, в котором организацией не осуществлялась такая деятельность и в налоговой декларации (расчете) за который отражен указанный факт, является налоговым периодом, в котором прекращена деятельность организации по оказанию услуг автосервиса (п. 3.1 ст. 378 НК);

– с 1 января года, непосредственно следующего за годом, за который списочная численность работников организации в среднем составляет более 15 человек (п. 3.2 ст. 378 НК).

¹Налоговый кодекс (НК).

²Указания по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утв. постановлением Минстата от 29.07.2008 № 92 «Об утверждении указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду».