Аспекты учетной политики по расходам на праздничные мероприятия
В связи с осуществлением расходов по проведению и празднованию Рождества, Нового года других праздников и памятных дат, у организаций возникает необходимость в осуществлении расходов и их отражения в бухгалтерском и налоговом учете.
К числу таких расходов могут относиться:
– приобретение подарков и подарочных наборов для работников, их детей, бывших работников организации, пенсионеров, приглашенных на празднование представителей организаций-партнеров, членов совета директоров (наблюдательного совета), представителей государства в органах управления организаций и т.п.;
– праздничная атрибутика (елочные игрушки, гирлянды, шары и т.п.) для украшения помещений и елки;
– новогодние костюмы (Деда Мороза, Снегурочки и других сказочных персонажей).
Поскольку такие операции имеют свою специфику, в учетной политике необходимо предусмотреть ряд аспектов.
Справочно: согласно абз. 22 ст. 1, п. 5 ст. 9 Закона № 57-З1 учетная политика – совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией.
Подарки
Выплаты могут быть в денежной (перечисление на зарплатную карточку, на счет в банке, выплата из кассы организации и т.д.) и неденежной форме (готовая продукция, товары, сертификаты подарочные, путевки и т.д.). Инструкцией № 502 не предусмотрены отдельные счета по отражению подарков в неденежной форме, как покупных, так и собственного производства. Следовательно, организация может воспользоваться правом и ввести дополнительные субсчета и аналитические счета к тем, что приведены в Инструкции № 50. Подарки являются краткосрочными активами, поскольку их приобретение предполагает вручение получателям по сроку, не превышающему двенадцати месяцев.
По мнению автора, для повышения аналитичности информации, формируемой по социальному пакету организации, целесообразно предусмотреть к сч. 10 следующие субсчета:
– 10-13 «Подарки и подарочные сертификаты»;
– 10-14 «Путевки на оздоровление», выделив к нему соответствующие аналитические счета:
· 10-141 «Путевки в детские оздоровительные лагеря»;
·10-142 «Путевки в санаторно-курортные организации Республики Беларусь»;
· 10-143 «Прочие путевки»;
– 41-7 «Подарки».
Праздничная атрибутика
Для украшения помещений, в которых проводятся праздничные и корпоративные мероприятия, организации приобретают искусственные ели, игрушки, шары, гирлянды и прочие атрибуты для создания праздничной атмосферы (далее – праздничная атрибутика), которые необходимо принять на учет.
По мнению автора, в отношении атрибутики целесообразней использовать сч. 10 «Материалы», и тогда применяется тот же подход, с выделением отдельного субсч. 10-15 «Праздничная атрибутика», и при необходимости произвести детализацию на:
– одноразовые (например, воздушные шарики, живые (свежие) елки, цветы и т.п.);
– многоразовые (например, гирлянды, искусственные елки, кукла Деда Мороза, шары и т.п.).
Такая детализация в дальнейшем упростит порядок погашения стоимости активов и их списания при выбытии.
В некоторых организациях приобретаемые искусственные новогодние елки, костюмы Деда Мороза, Снегурочки и других сказочных персонажей включают в состав объектов основных средств по группе «Хозяйственный инвентарь и принадлежности». Такой подход также имеет место быть обоснованным. При этом следует учитывать, что при определении срока полезного использования сезонный характер таких активов не должен противоречить сроку, закладываемому производителем в гарантиях.
Следовательно, оба варианта имеют право на существование и не противоречат нормам действующего законодательства (Инструкция № 263 и постановление № 1614).
В зависимости от принятой в организации учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием сч.сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов» и (или) 16 «Отклонение в стоимости материалов» или без использования данных счетов (п. 39 Инструкции № 1335).
Следовательно, в отношении праздничной атрибутики в учетной политике могут быть предусмотрены субсчета к сч.сч. 01 «Основные средства» и 10 «Материалы» на отдельном субсч. 10-15 «Праздничная атрибутика».
Корпоративные и праздничные мероприятия
Расходы по праздничным мероприятиям делятся на:
– связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ услуг, управлением организацией (например, по коллективному договору по системе премирования, в торговых объектах праздничное оформление как реклама и т.п.). Такие расходы включаются в затраты с отражением по соответствующим счетам;
– не связаные ни с производством и реализацией продукции, товаров, работ услуг, ни с управлением организацией. Такие расходы направлены на поддержание имиджа предприятия как в среде работников и членов их семей, так и партнеров. По мнению автора, стоимость праздничных мероприятий включается в состав прочих расходов по текущей деятельности организации и отражается по Д-ту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (п. 13 Инструкции № 1026, ч. 19 п. 70 Инструкции № 50). Однако часть из них может включаться для целей налогового учета в состав прочих нормируемых расходов. В связи с этим в плане счетов могут выделиться отдельные субсчета или аналитические счета к сч. 90-10:
- 90-101 «Прочие расходы по текущей деятельности, не учитываемые для целей налогообложения»;
- 90-102 «Прочие расходы по текущей деятельности, учитываемые для целей налогообложения в составе прочит нормируемых затрат»;
- 90-103 «Прочие расходы по текущей деятельности, учитываемые для целей налогообложения».
Справочно: вознаграждения по итогам работы за год, выплаты, носящие характер вознаграждения по итогам работы за год, при расчете налога на прибыль включают в прочие нормируемые затраты, предельный размер которых в совокупности с иными входящими в эту группу затратами не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов по аренде (п. 1 ст. 169, абз. 2 подп. 2.1, п. 3 ст. 171 НК7).
Получатели подарков
Получателями подарков и вознаграждений могут быть:
– работники организации (сч. 70 (73)).
Для целей исчисления подоходного налога целесообрано выделить внешних и внутренних совместителей. При этом работники организации в момент вручения (получения) подарков и вознаграждений могут не получать доходов в виде заработной платы в связи с нахождением в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребенком до трех лет и др. Для таких лиц может быть выделен отдельный субсч. к сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» либо к сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
– члены семьи работника (сч. 76);
– бывшие работники организации, пенсионеры, представители партнеров и др. лица (сч. 76).
В отношении таких получателей подарков в Инструкции № 50 также не предусмотрен специальный счет. По мнению автора, целесообразно к сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предусмотреть отдельный субсч. «Сторонние лица, получатели подарков и вознаграждений некоммерческого характера»;
– представители органов управления (сч.сч. 73, 76).
Учетная оценка представляет собой стоимостную оценку активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в бухгалтерском учете и (или) отчетности (ст. 1 Закона № 57-З). Порядок применения видов учетной оценки устанавливается законодательством РБ.
Необходимо отметить, что правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов при изменениях учетной политики, изменениях в учетных оценках, исправлении ошибок и раскрытии информации о них в бухгалтерской отчетности организаций (за исключением Национального банка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) устанавливает НСБУ 80.
В отношении учетной уценки по праздничным расходам следует учесть:
1. Оценку описанных выше активов при их постановке на учет (принятию к учету).
2. Оценку описанных выше активов при использовании (погашении их стоимости). Если речь идет об объектах, отнесенных в состав основных средств, то в данном случае следует учесть, что при сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы (месячные суммы) амортизационных отчислений рассчитываются исходя из годовой нормы амортизации (или годовой суммы амортизационных отчислений), длительности срока эксплуатации объекта в течение года в месяцах и утверждаются комиссией (п. 30 Инструкции № 38/18/68).
Справочно: согласно п. 10 Перечня функций комиссии по амортизационной политике (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6) распределение месячных норм (сумм) амортизационных отчислений на протяжении года при сезонном характере работы исходя из годовой нормы (суммы) амортизации и длительности срока (количества месяцев) эксплуатации в течение года, а также утверждение сезонных месячных норм амортизации входит в компетенцию комиссии по амортизационной политике организации.
С учетом профессионального суждения бухгалтера в учетной политике погашение стоимости краткосрочных активов может отражаться, например, активом, отнесенным в состав средств в обороте (абз. 5 п. 107 Инструкции № 133; абз. 16 ст. 1, п. 5 ст. 9 Закона № 57-З):
– единовременно в размере 100% стоимости при передаче в эксплуатацию;
– единовременно в размере 100% стоимости по истечении срока эксплуатации;
– часть – при выдаче сценических костюмов, оставшаяся часть – по истечении срока носки;
– равными частями ежегодно в декабре отчетного года в течение установленного срока;
– равными частями ежегодно в январе текущего года в течение установленного срока.
3. Оценку описанных выше активов при их выбытии. Этот аспект в большей степени касается тех краткосрочных активов, по которым был открыт отдельный субсч. к сч. 10 «Материалы» и по которому было предусмотрено использование сч.сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» (п.п. 39 и 40 Инструкции № 133).
Разработанные организацией для применения формы ПУД
Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению ПУД, который должен содержать сведения, указанные в п. 1 и 2 ст. 10 Закона № 57-З.
Перечень ПУД утвержден постановлением № 3609. Однако этот перечень не содержит ПУД, которыми оформляются операции по корпоративным и праздничным мероприятиям. Организация определяет его самостоятельно исходя из профессионального суждения и закрепляет в учетной политике (абз. 16 ст. 1, п. 4 и 5 ст. 9 Закона № 57-З).
(Более подробно об оформлении документов по проведению корпоративных и праздничных мероприятий читайте в Информбанке № 93 от 13.12.2019).
Следовательно, организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы ПУД независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления
Регистры налогового учета
При отражении в бухгалтерском учете следует учитывать аспекты налогового учета.
Следовательно, порядок ведения налогового учета может определяться организацией самостоятельно либо с выделением субсчетов к соответствующим счетам бухгалтерского учета, либо соответствующих регистров. Организация вправе самостоятельно определять формы регистров налогового учета исходя из специфики осуществляемых расходов, особенностей настройки программного обеспечения и бухгалтерских программ. Примерная форма такого регистра представлена ниже.
РЕГИСТР
прочих нормируемых затрат за _______ 20__ г.
|
Наименование показателей |
Документ основание |
Сумма по данным бухгалтерского учета, руб. |
Д-т сч. |
|||
|
Подарки |
|
|
|
|||
|
Премия по итогам работы за год |
|
|
|
|||
|
……. |
|
|
|
|||
|
Итого: |
|
|
|
|||
|
Сумма выручки от реализации и доходов от аренды с начала года, руб. |
|
|
|
|||
|
1% от суммы выручки от реализации и доходов от аренды с начала года, руб. |
|
|
|
|||
|
Корректировка согласно п. 3 ст. 171 НК (+/-), руб. |
|
|
|
|||
|
Принимается для целей налогового учета с начала года, руб. |
|
|
|
|||
Бухгалтер ________ ___________
(подпись) (инициалы, фамилия)
«__» _____________ 20_ г.
1Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).
2Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
3Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26.
4Постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь».
5Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).
6Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.
7Налоговый кодекс (НК).
8Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитиктуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
9Постановление Совмина от 24.03.2011 № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов».
