Арендная плата: отражаем правильно в учете
Организацией 15.12.2019 по договору купли-продажи приобретено в собственность изолированное офисное помещение. При этом оно сдавалось бывшим собственником в аренду для размещения магазина, продолжающего функционировать и после смены собственника. Договорные отношения о сдаче в аренду помещения между новым собственником и старым арендатором заключены только в конце января 2020 г. с распространением действия договора аренды на период с 15.12.2019. В конце января подписан акт об оказанных услугах (арендная плата) за декабрь 2019 г. (составление ПУД в одностороннем порядке договором аренды не предусмотрено).
В каком периоде отражается выручка для целей налогообложения и бухгалтерского учета у нового собственника?
В бухгалтерском учете доходы от аренды следует отражать в бухучете как ошибку. Соответственно если документ будет получен до утверждения годовой отчетности за 2019 год, то доход отражается последним числом декабря.
В налоговом учете доходы от аренды за декабрь, как и затраты у арендатора, следует отразить в налоговых декларациях по НДС и налогу на прибыль за декабрь
Бухгалтерский учет
Согласно подп. 1.1.3 постановления № 55 датой совершения хозяйственной операции при сдаче в аренду является последний календарный день каждого месяца временного владения и (или) пользования имуществом и последний день временного владения и (или) пользования имуществом в соответствии с договором аренды (финансовой аренды (лизинга), заключенным арендодателем (лизингодателем) и арендатором (лизингополучателем) в письменной форме.
В подп. 2.3 Письма2 определено, что если в отчетном периоде, к которому относится дата совершения хозяйственной операции, ПУД, подтверждающий ее совершение, отсутствует либо содержит не все сведения, предусмотренные ч. 1 п. 2 ст. 10 Закона № 57-З3, то в этом отчетном периоде хозяйственная операция не отражается в бухгалтерском учете.
В том отчетном периоде, когда подтверждающий совершение хозяйственной операции ПУД, содержащий все сведения, предусмотренные ч. 1 п. 2 ст. 10 Закона № 57-З, поступил в организацию, хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете в соответствии с пп. 10–12 Национального стандарта № 804.
Исходя из Письма в рассматриваемой ситуации доходы от аренды следует отражать в бухучете как ошибку.
Соответственно если документ будет получен до утверждения годовой отчетности за 2019 год, то доход отражается последним числом декабря 2019 г. (п. 11 Национального стандарта № 80).
Налоговый учет
Согласно нормам НК5 при сдаче объекта аренды в аренду днем сдачи признается последний день каждого месяца, к которому относится арендная плата по такой сдаче, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору (п. 10 ст. 121 НК). Данная норма применяется и при исчислении налога на прибыль (подп. 3.18 ст. 174 НК).
В Письме указано, что при определении даты совершения хозяйственной операции плательщику следует учитывать сроки исполнения налоговых обязательств.
Так, например, если ПУД будет составлен в одном отчетном (налоговом) периоде, а дата совершения хозяйственной операции – приходиться на уже истекший отчетный (налоговый) период, требуется заполнение сведений о занижении (завышении) сумм налогов, подлежащих уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки в рамках одного налогового периода, либо внесение изменений в соответствующую налоговую декларацию (расчет), представленную по итогам истекшего отчетного (налогового) периода.
Несвоевременное составление ПУД, подтверждающих совершение хозяйственных операций, может привести к изменению размера налогового обязательства с начислением пени (подп. 2.4 Письма).
Таким образом, при заключении договора аренды в 2020 году с распространением его действия на 2019 год и составлении ПУД в 2020 году с указанием периода аренды за декабрь 2019 г. в налоговом учете доходы от аренды за декабрь, как и затраты у арендатора, должны быть отражены в налоговых декларациях по НДС и налогу на прибыль за декабрь 2019 г.
В данном случае новому собственнику офисного помещения необходимо:
– подать уточненную декларацию по НДС за 2019 год, заполнив раздел V декларации («Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки»), если оборот по аренде не был включен в налоговую базу при сдаче декларации за декабрь (или за IV квартал) 2019 г. (п. 6 ст. 40 НК, подп. 8.3 Инструкции № 26);
– учесть в составе внереализационных доходов (расходов) операции по сдаче в аренду за декабрь в налоговой декларации по налогу на прибыль, предоставляемой за 2019 год по сроку 20.03.2020 (подп. 3.18 ст. 174, подп. 3.19 ст. 175, п. 7 ст.1 86 НК).
1Постановление Минфина от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций».
2Письмо Минфина, МНС от 11.04.2019 № 15-1-5/105/ 2-2-10/00891 «Об определении даты совершения хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете» (далее – Письмо).
3Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).
4Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – Национальный стандарт № 80).
5Налоговый кодекс (НК).
6Инструкция об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2.
