Аренда транспортного средства
Организация арендует транспортное средство у своего сотрудника по договору аренды транспортного средства. Будет ли сумма арендной платы учитываться в пределах норм в составе прочих нормируемых затрат, если работа сотрудника, предоставившего в аренду автомобиль, не носит разъездной характер, а автомобиль используется исключительно в предпринимательской деятельности организации?
Согласно ст. 577 ГК1 по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В силу ст. 585 ГК арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату).
Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК2 и (или) законодательством.
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:
– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – затраты по производству и реализации);
– нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).
К нормируемым затратам относятся в т.ч. прочие затраты, определенные в п. 2 ст. 171 НК (п. 1 ст. 171 НК).
В состав прочих затрат включается в т.ч. сумма арендной платы, выплачиваемая своему работнику, работа которого не носит разъездной характер, при этом выступающему арендодателем личного транспортного средства (подп. 2.7 п. 2 ст. 171 НК).
При этом совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК, с учетом НДС (п. 3 ст. 171 НК).
Если имущество (автомобиль), по которому уплачивается арендная плата, используется в деятельности организации по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то арендную плату необходимо отражать по Д-ту сч.сч. 26, 44 и К-ту сч. 73 (Инструкция № 503).
Если автомобиль используется в деятельности организации по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то:
– арендная плата, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер, при налогообложении прибыли учитывается с учетом ограничения, предусмотренного п. 3 ст. 171 НК;
– арендная плата, выплачиваемая работникам, работа которых носит разъездной характер, а также лицам, не являющимся работниками организации, при налогообложении прибыли учитывается в полном размере без ограничения, предусмотренного п. 3 ст. 171 НК.
1Гражданский кодекс (далее – ГК).
2Налоговый кодекс (далее – НК).
3Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50.
