Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным по договорам лизинга, приобретенным за счет бюджета

Учитывая, что передача в лизинг основных средств (ОС) осуществляется организацией в рамках финансово-хозяйственной деятельности с целью извлечения прибыли, организация независимо от источника финансирования приобретения основного средства руководствуется единым порядком применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций, закрепленным в Инструкции № 50¹.

Справочно: Инструкция № 50 устанавливает единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением Нацбанка, банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) (п. 1 Инструкции № 50).

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у ИП) ОС как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности (п. 11 Инструкции № 37/18/6²).

Таким образом, амортизацию предмета лизинга начисляет лизингодатель в том случае, если предмет учитывается у него на балансе.

Амортизационные отчисления по предмету лизинга производятся ежемесячно в течение срока договора лизинга принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости предмета лизинга, размеров лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от вида лизинга, за исключением случая, установленного п. 54 Инструкции № 37/18/6 (ч. 2 п. 50 Инструкции № 37/18/6).

Вариант 1. Если предмет лизинга учитывается в составе активов лизингодателя.

Если предмет лизинга (в т.ч. предприятие как имущественный комплекс или его часть) учитывается в составе активов лизингодателя в соответствии с законодательством, то амортизационные отчисления включаются лизингодателем в состав прочих расходов, т.е. отражаются на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (ч. 2 п. 56 Инструкции № 37/18/6).

Вариант 2. Если объект лизинга учитывается в составе активов лизингополучателя.

Если же объект лизинга учитывается в составе активов лизингополучателя, то амортизация по данному объекту лизингодателем не начисляется, а амортизационные отчисления лизингополучателем включаются в состав затрат на производство или расходов на реализацию, расходов ИП (ч. 3 п. 56 Инструкции № 37/18/6).

Лизинговые платежи в сумме дохода лизингодателя отражаются в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч.сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» в зависимости от вида деятельности лизингодателя (текущая или инвестиционная).

Лизинговые платежи в сумме дохода лизингодателя отражаются в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч.сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»), 91 «Прочие доходы и расходы» (субсч. 91-1 «Прочие доходы») в зависимости от вида деятельности лизингодателя (текущая или инвестиционная) (п. 7 Национального стандарта № 73³).

В таком случае ПУД составляется участником хозяйственной операции единолично на основании документов (сведений), содержащих информацию об этой хозяйственной операции, и (или) договора (п. 1-1 постановления № 13).

Таким образом, лизинговые платежи в сумме дохода лизингодателя в бухгалтерском учете лизингодателя могут отражаться на основании:

– ПУД, подписанного лизингодателем и лизингополучателем (например, акта временного владения и пользования имуществом);

– ПУД, составленного лизингодателем и лизингополучателем единолично на основании графика лизинговых платежей, договора лизинга (например, бухгалтерской справки-расчета) при условии, что в договоре лизинга, заключенном в письменной форме, предусмотрено оформление ПУД, подтверждающих временное владение и пользование имуществом по договору лизинга единолично.

¹Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

²Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

³Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утв. постановлением Минфина от 30.11.2018 № 73.

⁴Постановление Минфина от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 21 декабря 2015 г. № 58» (далее – постановление № 13).