Акцизы на новые никотиносодержащие продукты

В последнее время растет популярность новых никотиносодержащих продуктов, используемых для потребления никотина и воспринимаемых как альтернатива обычным сигаретам. Употребляются различные названия таких изделий – электронные парогенераторы, электронные сигареты, вейпы, паучи, стики и иные.

Табачные изделия, в т.ч. сигареты, традиционно являются подакцизными товарами. С 1 января 2019 г. установлена ставка акцизов в отношении новых видов табачных изделий – так называемых стиков или картриджей для систем для потребления табака.

Такие изделия изготовлены из табачного сырья и для целей налогообложения акцизами названы табачными изделиями, предназначенными для потребления путем нагревания. Данные табачные изделия классифицируются кодом 2404 ТН ВЭД ЕАЭС. Ставка акцизов в их отношении установлена в подп. 9.2 п. 9 ст. 150 НК. На 2022 год ее размер составляет 162,15 руб. за 1 кг табачной смеси (нагреваемого табака).

С 1 января 2022 г. подакцизными товарами также признаны жидкости для электронных систем курения и нетабачные никотиносодержащие изделия (подп. 1.15 и 1.16 п. 1 ст. 150 НК). Таким образом, можно сказать, что посредством признания данной продукции подакцизной условия обращения на рынке табачных и нетабачных никотиносодержащих изделий практически уравнены.

Руководствуясь п. 1 ст. 13 НК и используя термины других отраслей права, разберемся, что понимается под указанными категориями новых подакцизных товаров.

Жидкости для электронных систем курения

Это вещества, находящиеся в жидком состоянии (в т.ч. их смеси, содержащие пропиленгликоль, глицерин, никотин, пищевые ароматизаторы, пищевые красители), предназначенные для использования в электронных системах курения. Под электронной системой курения понимается электронное устройство, используемое для преобразования путем нагревания жидкости для электронных систем курения в аэро­золь (п. 37 Положения № 28).

Ставки акцизов на жидкости для электронных систем курения, классифицируемые кодами 2404 и 3824 ТН ВЭД ЕАЭС, установлены в п. 10 приложения 1 к НК и на 2022 год составляют 0,15 руб. за 1 миллилитр такой жидкости.

Согласно примечанию к приложению 1 к НК при применении ставок акцизов следует руководствоваться как наименованием товара, так и его кодом в соответствии с ТН ВЭД
ЕАЭС. Вместе с тем определение термина «жидкости для электронных систем курения» позволяет включать в эту группу достаточно широкий спектр товаров, основное предназначение которых – использование в электронных системах курения.

Таким образом, для целей применения ставок акцизов на жидкости для электронных систем курения необходимо учитывать в совокупности следующие критерии:

– отнесение товара к таким жидкостям исходя из его состояния (жидкость) и назначения (для использования в электронных системах курения);

– классификация по коду ТН ВЭД ЕАЭС – 2404 или 3824.

Следует обратить внимание, что в состав электронной системы курения уже может конструктивно включаться жидкость для нее – одноразовая электронная система курения. Вне зависимости от на­именования такого товара входящая в его состав жидкость подлежит обложению акцизами.

При обложении акцизами жидкостей для электронных систем курения содержание в них никотина либо его отсутствие не учитывается.

Нетабачные никотиносодержащие изделия

Под ними понимаются изделия, содержащие сырье растительного и (или) синтетического происхождения (за исключением табачного сырья) и никотин, предназначенные для сосания, жевания, нюхания, иного способа использования (потребления), при котором никотин проникает в организм человека, за исключением лекарственных и ветеринарных препаратов, жидкостей для электронных систем курения с содержанием никотина, пищевых продуктов растительного происхождения.

Справочно: определения термина «нетабачное никотиносодержащее изделие» установлены в Законе от 10.04.2007 № 225-З «О рекламе» и Правилах продажи отдельных видов товаров и осуществления общественного питания, утв. постановлением Совмина от 22.07.2014 № 703. Определения идентичны.

Наиболее характерный пример таких изделий – никотиновые паучи.

Ставки акцизов на нетабачные никотиносодержащие изделия, классифицируемые кодом 2404 ТН ВЭД ЕАЭС, установлены в п. 11 приложения 1 к НК на 2022 год в размере 77,14 руб. за 1 кг.

Таким образом, для целей применения ставок акцизов на нетабачные никотиносодержащие изделия необходимо учитывать в совокупности следующие критерии:

– отнесение товара к таким изделиям исходя из его состава (включает никотин) и назначения (для сосания, жевания, нюхания, иного способа использования (потребления));

– классификация по коду ТН ВЭД ЕАЭС – 2404.

Следует помнить, что исходя из определения термина «нетабачные никотиносодержащие изделия» к данной категории не относятся:

– товары, содержащие табачное сырье (такие товары являются табачными изделиями, на которые установлены иные ставки акцизов);

– лекарственные и ветеринарные препараты (акцизами не облагаются);

– жидкости для электронных систем курения с содержанием никотина (установлена специальная ставка акцизов);

– пищевые продукты растительного происхождения (акцизами не облагаются).