Авторизуйтесь Чтобы скачать свежий номер №76(2573) от 07.10.2022 Смотреть архивы

USD:
2.5072
EUR:
2.4391
RUB:
4.1712
Золото:
138.32
Серебро:
1.66
Платина:
74.16
Палладий:
181.45
Назад
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений

Получение займов от юридических лиц в белорусских рублях: учет и налогообложение

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, если иное не установлено законодательными актами (ст. 760 ГК1).

Если сумма займа превышает не менее чем в 10 раз установленный законодательством размер базовой величины, то договор займа должен быть заключен в письменной форме. Если же заимодавцем является юридическое лицо, то договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы (ст. 761 ГК).

Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законодательством или договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Нацбанка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (ст. 762 ГК).

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа.

В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.

Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет, если иное не предусмотрено договором зай­ма (ст. 763 ГК).

Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п. 1 ст. 366 ГК, со дня, когда она должна была быть возвращена, по день ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных п. 1 ст. 762 ГК (п. 1 ст. 764 ГК).

 

Бухгалтерский и налоговый учет

Для отражения информации о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам, в т.ч. налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам предназначен сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для отражения информации о расчетах по полученным организацией долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам и займам, в т.ч. налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам (п.п. 51 и 52 Инструкции № 502).

Проценты, подлежащие уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 15 Инструкции № 1023).

Проценты по займам, полученным на приобретение ОС, начисленные до ввода их в эксплуатацию в качестве объекта ОС, включаются в их первоначальную стоимость (п. 10 Инструкции № 264). Проценты, начисленные после ввода объектов ОС в эксплуатацию, ежемесячно признаются расходами по финансовой деятельности (п.п. 15, 37 Инструкции № 102).

В налоговом учете проценты за пользование кредитами, займами, признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации, за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством, а также процентов по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам (подп. 2.4 п. 2 ст. 170 НК5).

Пример 1. Организация (заемщик) заключила договор займа сроком на 6 месяцев для приобретения объекта ОС. Сумма займа – 10 000 руб. В соответствии с договором сумма займа выплачивается в конце срока действия договора, проценты начисляются и выплачиваются в последний день отчетного периода. Сумма процентов, начисленных до ввода объекта ОС в эксплуатацию, – 70 руб., сумма процентов, начисленных в месяце после ввода объекта ОС в эксплуатацию, – 130 руб. Ежемесячная сумма процентов – 250 руб. Стоимость объекта ОС – 10 800 руб., в т.ч. НДС – 1800 руб.

Д-т сч., субсч.

К-т сч., субсч.

Сумма, руб.

Содержание хозяйственной операции

В месяце получения займа и приобретения объекта ОС

51

66/2

10 000

Получен краткосрочный заем

08

60

9000

Приобретен объект ОС

18

60

1800

Отражается НДС по приобретенному объекту ОС    

08

66/3

70

Начислены проценты по займу до ввода объекта ОС в эксплуатацию       

01

08

9070

Введен в эксплуатацию объект ОС  (9000 + 70)                           

91/4

66/3

130

Начислены проценты по займу после ввода объекта ОС в эксплуатацию       

66/3

51

200

Перечислены проценты (70 + 130)

68

18

1800

Принят НДС к вычету по объекту ОС

В месяцах после месяца ввода в эксплуатацию объекта ОС

91/4

66/3

250

Начислены проценты по займу после ввода объекта ОС в эксплуатацию       

66/3

51

250

Перечислены проценты  

 

Передача товаров по договору займа в виде вещей в целях исчисления НДС признается их реализацией и облагается НДС (подп. 1.1.9 п. 1 ст. 115 НК). Причем объект налогообложения возникает не только у заимодавца при выдаче товара в заем, но и у заемщика при возврате товарного займа (письмо № 2-1-10/86).

При передаче товара в заем заимодавец должен предъявить заемщику соответствующую сумму НДС в ПУД и выставить ЭСЧФ в адрес заемщика (или направить ЭСЧФ на Портал) (п.п. 1, 3 ст. 130, п. 4 ст. 131 НК). Предъявленную в ЭСЧФ сумму НДС заемщик вправе принять к вычету в общеустановленном порядке после подписания ЭСЧФ электронной цифровой подписью и отражения суммы НДС в бухучете и книге покупок (если заемщик ее ведет) (п. 4, подп. 5.1, п. 5 и п. 6 ст. 132 НК).

Таким образом, заемщик на дату возврата товарного займа заимодавцу должен исчислить по нему сумму НДС и выделить ее в первичных учетных документах (п.п. 1, 3 ст. 130 НК). Заемщик должен выставить займодавцу ЭСЧФ с указанием этой суммы НДС (или направить ЭСЧФ на Портал) (п. 4 ст. 131 НК).

Налоговая база НДС при передаче товаров по договору займа в виде вещей определяется как стоимость передаваемых товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) – как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, а при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах – как стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете (п. 24 ст. 120 НК).

Если стоимость возвращаемого заемщиком предмета займа окажется ниже стоимости предмета, полученного взаем, заемщик обязан увеличить налоговую базу НДС на данную разницу и исчислить из нее НДС (подп. 4.1 п. 4 ст. 120 НК).

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 4 ст. 120 НК, признается день, определяемый плательщиком в соответствии с учетной политикой как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК). Сумма вышеназванной разницы, увеличивающая налоговую базу, облагается НДС по той же ставке, что и налоговая база (заем) (подп. 1.13 п. 1, подп. 2.3 п. 2, подп. 3.4 п. 3, п. 4 ст. 122 НК).

На суммы увеличения налоговой базы по НДС, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с подп. 4.1 п. 4 ст. 120 НК заемщик должен создать и направить на Портал дополнительный ЭСЧФ без выставления его заимодавцу (подп. 8.2 п. 8, п. 11, подп. 13.2 п. 13 ст. 131 НК).

Если условия договора товарного займа преду­сматривают взимание процентов в денежной форме, то у заемщика при их перечислении заимодавцу объект налогообложения НДС отсутствует (подп. 7.1 п. 7 ст. 115 НК).

Стоимость активов, полученных в рамках договора товарного займа, для целей исчисления налога на прибыль доходом не является и не учитывается при налогообложении (п.п. 1 и 2 ст. 167, ст. 174 НК).

Если стоимость активов, полученных в заем, отличается от стоимости активов, переданных в счет возврата товарного займа, возникшие отрицательные разницы включаются в состав внереализационных расходов, а положительные – внереализационных доходов. Отражаются такие разницы на дату списания активов в бухгалтерском учете заемщика (подп. 3.15 п. 3 ст. 174, подп. 3.20 п. 3 ст. 175 НК).

Пример 2. Организация-заемщик по договору беспроцентного займа, заключенному сроком на 60 дней, получила от организации-заимодавца товары на сумму 4080 руб., в т.ч. НДС – 680 руб. Организация-заемщик возвратила товары в установленные договором сроки. Стоимость возвращенных материалов – 4200 руб., в т.ч. НДС – 700 руб.

Д-т сч., субсч.

К-т сч., субсч.

Сумма, руб.

Содержание хозяйственной операции

41

66-2

3400

Поступили товары по договору займа

18

66-2

680

Отражается НДС, предъявленный заимодавцем

68-2

18

680

Принят НДС к вычету

66-2

41

3500

Отражается передача товаров в счет погашения ранее полученного товарного займа

66-2

68-2

700

Исчислен НДС от стоимости переданных товаров (3500 х 20 / 100)

91-4

66-2

120

Отражается разница между стоимостью полученных и возвращенных товаров по договору займа (4200 – 4080)


1Гражданский кодекс (ГК).

2Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50.

3Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

4Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26.

5Налоговый кодекс (НК).

6Письмо МНС от 03.01.2011 №2-1-10/8 «О направлении информации».

Распечатать с изображениями Распечатать без изображений
Разместить рекламу на neg.by