Земельный налог и нецелевое использование участка: как применять повышающие коэффициенты

Решением исполкома установлено нецелевое использование земельного участка. В результате исчислен и уплачен земельный налог с применением коэффициента 10. Вместе с тем инспекция МНС после проведения камеральной проверки земельного налога направила уведомление о недоплате налога – по мнению проверяющих, следовало применить также повышающий коэффициент 2,5, установленный местным Советом.

Правомерны ли такие требования инспекции МНС?

Действительно, право местных Советов на установление повышающих коэффициентов к ставкам земельного налога не ограничено применением повышающего коэффициента 10 в связи с использованием земельного участка (далее – участок) не по целевому назначению.

Объектами обложения земельным налогом признаются расположенные на территории РБ участки, в т.ч. самовольно занятые (ст. 193 НК). На участки, входящие в состав земель населенных пунктов, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, применяются ставки земельного налога по фактическому функциональному использованию, увеличенные на коэффициент 10 (п. 2 ст. 197 НК).

Местные Советы имеют право увеличивать (уменьшать) (но не более чем в 2,5 раза) ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков, за исключением случая, указанного в ч. 4 ст. 201¹ (ч. 1 ст. 201¹ НК). В ч. 4 ст. 201¹ установлено, что областные (Минский городской) Советы имеют право увеличивать (но не более чем в 10 раз) ставки земельного налога на участки (части участка), занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества.

Таким образом, в отличие, например, от применения коэффициента 10 в отношении неэффективно используемых участков, при применении 10-кратного коэффициента для самовольно занятых участков право применения местными Советами повышающего коэффициента (до 2,5 раза) не утрачивается и в рассматриваемой в вопросе ситуации последовательно применяются (умножаются) два коэффициента: 10 и 2,5.

На правомерность этого указывает и п. 50.13 п. 50 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 24.12.2014 № 42: если у плательщика ставка земельного налога увеличивается (уменьшается) по нескольким основаниям, то в этой графе указывается произведение всех значений увеличений (уменьшений) ставки.

Ответ: Да, требования инспекции МНС основаны на налоговом законодательстве.