Завтрак в гостинице: бухгалтерский и налоговый учет стоимости предоставленных в гостинице завтраков при командировании

В апреле 2019 г. работник организации был направлен в командировку с проживанием в гостинице, которое было оплачено организацией в безналичном порядке. В акте выполненных работ отдельной строкой была выделена стоимость услуг по предоставлению завтрака в гостинице.

Ранее (до 23 марта 2019 г.) стоимость зав­траков относилась к иным командировочным расходам, которые работник мог произвести с разрешения нанимателя.

Как теперь отражается в бухгалтерском и налоговом учете организации стоимость предоставленных в гостинице завтраков?

Положением № 176¹ определяются порядок и размеры возмещения расходов, гарантии и компенсации командированным работникам при служебных командировках в пределах РБ и за границу, а также при направлении за границу на обучение (стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации).

В соответствии с п. 5 Положения № 176 наниматель обязан возместить следующие расходы:

– по проезду к месту командировки и обратно;

– по найму жилого помещения;

– за проживание вне места жительства (суточные);

– иные произведенные командированным работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

В п. 24 Положения № 176 перечислены виды иных расходов, которые возмещаются командированному работнику. К ним относятся расходы:

1) по оформлению и выдаче виз, в т.ч. по оплате услуг, связанных с приемом и обработкой документов для оформления виз;

2) по уплате обязательного сбора (пошлины), взимаемого с граждан в аэропортах;

3) по страхованию от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу;

4) по страхованию автотранспорта и гражданской ответственности перевозчика.

Кроме того, в соответствии с п. 25 Положения № 176 при командировании за границу выдается аванс в счет расходов:

– на аренду автомобиля;

– на приобретение ГСМ;

– на оплату стоянки;

– на проезд по платным дорогам (туннелям, мостам);

– на уплату таможенных сборов и пошлин;

– на страхование автотранспорта и гражданской ответственности перевозчика, вынужденный мелкий ремонт;

– на мойку транспортного средства;

– по оплате разрешений на проезд по территории иностранных государств в рамках ветеринарного, фитосанитарного, санитарно-эпидемиологического и прочих видов контроля;

– на оплату услуг по приграничной обработке транспортных средств на объектах приграничного сервиса (терминал);

– на услуги электросвязи;

– на уплату экологических налогов и сборов;

– на эвакуацию и буксировку транспортных средств в случае аварий и технических неисправностей.

Таким образом, возмещение стоимости завтрака, предоставляемого гостиницей, Положением № 176 не предусмотрено ни при командировании в пределах РБ, ни при командировании за границу.

Фактически стоимость завтрака покрывается выплатой суточных. Соответственно, стоимость завтраков отдельно не возмещается.

Оплаченная организацией стоимость завтраков в затратах не учитывается при исчислении налога на прибыль.

В бухгалтерском учете организации производятся записи:

Наименование операции	Дебет	Кредит
Организацией произведена оплата услуг по проживанию командированного работника в гостинице	76	51
Отражена стоимость услуг по проживанию согласно акту оказанных услуг не выше стоимости 1-местного номера в гостинице проживания без учета услуги по предоставлению завтрака (если его стоимость выделена в акте отдельно) в составе командировочных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 1.1 п. 1 ст. 171 НК2)	26	76
Стоимость оплаченных организацией услуг гостиницы по проживанию сверх стоимости одноместного номера, в т.ч. стоимости завтрака, отнесена на прочие расходы организации (по решению руководителя), не учитываемые при налогообложении прибыли	90-10	76

---

¹Положение о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках , утв. постановлением Совмина от 19.03.2019 № 176 (далее – Положение № 176).

²Налоговый кодекс.