Завтрак и налоговые последствия
Командированному в Гродно работнику с разрешения нанимателя возмещается стоимость завтрака, предоставляемого гостиницей.
Освобождается ли такое возмещение от подоходного налога, страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах?
В соответствии с п. 4.6 п. 4 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утв. постановлением Минфина от 12.04.2000 № 35 (далее – Инструкция № 35), командированному работнику возмещаются, помимо расходов на проезд к месту служебной командировки и обратно, расходов по найму жилого помещения, суточных, также иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы (по оплате провоза багажа сверх нормы бесплатного провоза, проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам, платных стоянок, услуг связи, стоимости завтрака, предоставляемого гостиницей).
Подоходный налог
Согласно подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК освобождению от налогообложения подоходным налогом подлежат иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы на командировки, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством. Возмещение стоимости завтраков предусмотрено Инструкцией № 35. Таким образом, если расходы по завтракам, предоставляемым гостиницей командированному работнику, производятся с разрешения или ведома нанимателя, то суммы возмещения по таким расходам не подлежат обложению подоходным налогом.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
В соответствии со ст. 2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115), но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом.
Пунктом 272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утв. Указом Президента от 25.08.2006 № 530, определено, что граждане, работающие на основании трудовых договоров (контрактов), подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Согласно п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297, объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115.
В п. 3 Перечня № 115 указаны компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в главе 9 ТК. Статьей 95 ТК (глава 9 ТК) определено, что при служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы:
– по проезду к месту служебной командировки и обратно;
– по найму жилого помещения;
– за проживание вне места жительства (суточные);
– иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.
Иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя командировочные расходы определены в подп. 4.6 п. 4 Инструкции № 35, в числе которых и стоимость завтрака, предоставляемого гостиницей. Таким образом, если наниматель возмещает командированному работнику стоимость завтраков, предоставляемых гостиницей, то данные суммы возмещения не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
