Затраты на топливо при исчислении налога на прибыль

Рассмотрим порядок включения затрат на оплату стоимости топлива в состав нормируемых затрат. Необходимо ли учитывать затраты на топливо в пределах 1% выручки и доходов от сдачи имущества в аренду с учетом иных нормируемых затрат?

С 01.01.2020 вступил в силу Указ от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503), предусматривающий в т.ч., что затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно или путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию, включаются в состав нормируемых затрат (п. 6 Указа № 503).

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).

К нормируемым затратам относятся в т.ч. прочие затраты, определенные п. 2 ст. 171 НК (подп. 1.7 п. 1 ст. 171 НК).

В состав прочих нормируемых затрат включаются:

– выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, оговоренные в подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК;

– расходы по благоустройству и содержанию (эксплуатации) населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест, расходы по поддержанию санитарного состояния земель общего пользования;

– расходы на проведение в соответствии с законодательством по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат официальных торжественных мероприятий, военных парадов, артиллерийских салютов и фейерверков;

– вознаграждения и (или) компенсируемые расходы членам совета директоров (наблюдательного совета), представителям государства в органах управления организаций, если иное не установлено законодательством;

– представительские расходы;

– затраты по транспортировке (доставке) покупателей (заказчиков) до торгового объекта (места выполнения работ, оказания услуг) и обратно в направлениях, обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;

– компенсация за использование личных транспортных средств, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер;

– членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей, союзы, ассоциации;

– проценты по просроченным платежам по основному долгу по зай­мам и кредитам.

Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК, с учетом НДС (п. 3 ст. 171 НК).

Затраты на топливо не поименованы в составе прочих нормируемых затрат, следовательно, предусмотренное п. 3 ст. 171 НК ограничение на данные затраты не распространяется.

Затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных в пределах норм, поименованы в подп. 1.2 п. 1 ст. 171 НК и включаются в состав затрат в полной сумме в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно или путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию.