Затраты меньше – обмен выгоднее
Согласно договору мены организация «А» и организация «Б» обмениваются равноценной продукцией, произведенной сторонами, стоимостью 5000 BYN. Обороты по реализации продукции облагаются НДС по ставке 20% у обеих сторон. Затраты на производство Продукции 1 у организации «А» составляют 2600 BYN, на производство Продукции 2 у организации «Б» – 3000 BYN.
Как определить в налоговом учете прибыль от операций по обмену готовой продукцией у организаций «А» и «Б»? Для кого из сторон сделка по обмену товарами более выгодна? Для упрощения примера считаем, что затраты, связанные с реализацией, у обеих организаций принимаются равными нулю.
Прибыль (убыток) от реализации товаров, к которым в соответствии с п. 1 ст. 29 НК относится готовая продукция, предназначенная для реализации, определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров, учитываемыми при налогообложении. Выручка от реализации товаров, затраты по производству и реализации товаров определяются, если иное не установлено НК, исходя из цен сделок, корректируемых в случаях, установленных ст. 301 НК (п. 1 ст. 127 НК).
Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 31 НК обмен товарами в целях налогового учета признается реализацией, каждая из сторон договора мены должна исчислить выручку от реализации, подлежащую налогообложению налогом на прибыль.
Затраты по производству и реализации товаров, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).
При определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (подп. 2.3 п. 2 ст. 130 НК).
Себестоимостью реализованной продукции, отражаемой в бухгалтерском учете, являются затраты (прямые и распределяемые переменные косвенные), непосредственно связанные с производством продукции, относящиеся к реализованной продукции. Себестоимость реализованных товаров определяется как стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров) (абз. 2 и 3 п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).
Таким образом, затратами по производству и реализации товаров, учитываемыми при налогообложении при обмене товарами, будут являться:
– при обмене приобретенными товарами – затраты на их приобретение (стоимость приобретения) и затраты на реализацию;
– при обмене готовой продукцией– затраты на ее производство (фактическая себестоимость) и затраты на реализацию;
– при обмене основными средствами – остаточная стоимость основного средства и затраты, связанные с его реализацией.
В указанном случае при определении прибыли от операции по обмену готовой продукцией у организации «А»:
– выручка составляет 5000 BYN;
– сумма НДС, исчисляемая с выручки, равна 833,33 BYN (5000 / 120 x 20);
– в затраты, учитываемые при налогообложении, включается сумма затрат на производство Продукции 1 – 2600 BYN.
Прибыль от реализации Продукции 1 (обмена Продукции 1 на Продукцию 2) будет равна 1566,67 BYN (5000 – 833,33 – 2600).
У организации «Б» при определении прибыли от операции по обмену готовой продукцией соответственно:
– выручка составляет 5000 BYN;
– сумма НДС, исчисляемая с выручки, равна 833,33 BYN (5000 / 120 x 20);
– в затраты, учитываемые при налогообложении, включается сумма затрат на производство Продукции 2 – 3000 BYN.
Прибыль от операции по обмену Продукции 2 на Продукцию 1 составит 1166,67 BYN (5000 – 833,33 – 3000).
Исходя из полученных финансовых результатов можно сделать вывод, что у предприятия, выпускающего продукцию с меньшей себестоимостью, величина прибыли, полученной при совершении товарообменной операции равноценными товарами, больше, нежели у организации-производителя с более высокой себестоимостью продукции.
Следовательно, обмен равноценной продукцией является выгодной сделкой для той стороны (организация «А»), у которой фактическая себестоимость продукции, подлежащей обмену, ниже.
