Затраты – 2019: продолжаем изучать Налоговый кодекс
С 01.01.2019 Законом от 30.12.2018 № 159-З внесены изменения в НК. Рассмотрим основные изменения в отражении затрат при исчислении налога на прибыль.
С 2019 года согласно ст. 169 НК затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, разделены на две группы:
1) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) нормируемые затраты.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 170 НК)
Изменения коснулись размера инвестиционного вычета и условий его применения:
|
Затраты по производству и реализации работ, услуг), имущественных прав (ст. 170 НК) |
|
|
до 01.01.2019 |
с 01.01.2019 |
|
Плательщик вправе применить инвестиционный вычет и включить его в состав затрат по производству и реализации: |
|
|
по зданиям, сооружениям и устройствам передаточным, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 10% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию) |
– по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию — не более 15% первоначальной стоимости |
|
– по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 20% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию) |
– по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию — не более 30% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию) |
|
Исключение для применения инвестиционного вычета по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, в отношении: |
|
|
– зданий жилых объектов (кроме общежитий), стационарных торговых объектов (включая товарные склады (общетоварные, специализированные)) и рынков, предназначенных и (или) используемых для торговли, зданий культурно-развлекательных (ночных) клубов, зданий, используемых для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, зданий гостиниц и других зданий для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса), зданий, предназначенных и (или) используемых для общественного питания (кроме столовых при предприятиях и учреждениях), зданий сборно-разборных и передвижных |
– зданий жилых объектов (кроме общежитий), зданий культурно-развлекательных (ночных) клубов, зданий, используемых для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, зданий гостиниц и других зданий для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса), зданий сборно-разборных и передвижных
|
|
Справочно: с 1 января 2019 г. к зданиям, предназначенным и (или) используемым для общественного питания (кроме столовых при предприятиях и учреждениях) может быть применен инвестиционный вычет, т.к. данный вид основного средства отсутствует в исключении |
|
|
Обратите внимание! Инвестиционный вычет отражается только в налоговом учете, в бухгалтерском учете не отражается |
|
Нормированные затраты (ст. 171 НК)
В нормированные затраты включены затраты, которые ранее были изложены в ст. 131 НК в качестве ограничений, дополнены некоторыми видами затрат и отнесены к нормируемым.
|
Виды нормируемых затрат |
Критерий включения в затраты |
Нормативно-правовые акты и др. |
|
Командировочные расходы (расходы на служебные командировки) |
В пределах норм, установленных в соответствии с законодательством |
Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утв. Постановлением Минфина от 12.04.2000 № 35; Инструкция о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утв. Постановлением Минтруда и соцзащиты от 30.07. 2010 № 115 |
|
Затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов (далее – ТЭР)
|
В пределах норм, установленных в соответствии с законодательством; – при отсутствии таких норм для норм. расхода топлива, установленных их заводом-изготовителем; – при отсутствии таковых — в пределах норм, установленных руководителем организации. |
Положение о порядке разработки, установления и пересмотра норм расхода топливно-энергетических ресурсов, утв. постановлением Совмина от 18.03.2016. № 216
Инструкция о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утв. постановлением Минтранса от 31.12. 2008 № 141 |
|
Обратите внимание! С 1 января 2019 года возможно включение ТЭР не только в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством, но при отсутствии таких норм для механических транспортных средств, затраты принимаются в пределах норм расхода топлива, установленных их заводом-изготовителем, а при отсутствии таковых — в пределах норм, установленных руководителем организации. Нормы, установленные руководителем организации, действуют до момента утверждения нормативным правовым актом в установленном порядке норм для соответствующего механического транспортного средства, если иное не установлено законодательством (подп. 1.2 п.1 ст. 171 НК) |
||
|
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации |
В пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии — в пределах норм, установленных руководителем, по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным |
Приказ Минторга от 02.04.1997 № 42 «О Нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете»
|
|
Расходы на управленческие услуги оказываемые ИП, а также организациями, применяющими особые режимы налогообложения
|
В пределах суммы, рассчитанной исходя из коэффициента соотношения средней заработной платы руководителей организаций и средней заработной платы по организации в целом, определенного в порядке и размере, установленных законодательством |
Положение об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утв. постановлением Совмина от 08.07.2013 № 597
|
|
Справочно. Управленческие услуги — услуги по управлению организацией (или ее подразделениями, или направлениями деятельности этой организации), осуществлению организационно-распорядительных, контрольных функций в отношении производства, технологического и (или) иного процессов, рисков, имущества, закупок, сбыта (подп. 2.29 п. 2 ст. 13 НК) |
||
|
Затраты по контролируемой задолженности |
В пределах, рассчитанных в соответствии со ст. 172 НК |
|
|
Прочие затраты, определенные п. 2 ст. 171 НК |
Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК (с учетом НДС)
|
|
|
Обратите внимание! С 1 января 2019 г. прочие затраты в виде процентов по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам включаются в затраты, которые нормируются в пределах 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов. |
||
|
Затраты, не учитываемые при налогообложении (ст. 173 НК) |
||
|
Страховые взносы по видам добровольного страхования, |
За исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом, и страховых взносов, предусмотренных законодательством |
Указ от 12 мая 2005 г. № 219 «О страховых взносах по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)»; Указ от 19 мая 2008 г. № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» |
Внереализационные доходы (ст. 174 НК)
С 1 января 2019 г. суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств, отражаются в составе внереализационных доходов для целей налога на прибыль, в соответствии с его учетной политикой, но не ранее даты их признания в бухгалтерском учете (подп. 3.5 п. 3 ст. 174 НК).
Следовательно, с 2019 г. плательщику дается право отражать указанные расходы так же, как и в бухгалтерском учете – по начислению либо по оплате.
Пункт 4 ст. 174 НК дополнен нормой, согласно которой суммы задолженности по налогам, сборам (пошлинам), штрафам, пеням перед республиканским и местными бюджетами, государственными внебюджетными фондами, от исполнения которой плательщик освобожден полностью или частично в соответствии с Указом от 23 июля 2015 г. № 340, в соответствии с которым плательщик может быть полностью или частично освобожден от уплаты пеней, штрафов, такие суммы не включаются в состав внереализационных доходов.
Внереализационные расходы (ст. 175 НК)
Резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов и составляют не более 5% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов с учетом НДС (подп. 3.48 ст. 175 НК)
Расчет по сомнительной задолженности со сроком возникновения:
– свыше 90 к.д. – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
–от 45 до 90 к.д. (включительно) – в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
–до 45 к.д. – сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Ставки налога на прибыль (ст. 184 НК)
Ставки налога на прибыль установлены в следующих размерах:
– 18% – для всех организаций, за исключением указанных ниже;
– 10% – для научно-технологических парков, центров трансфера технологий, резидентов научно-технологических парков (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента);
– 25% – для банков, страховых и микрофинансовых организаций.
Ставки налога на прибыль с дивидендов
Ставка налога на прибыль по дивидендам равна 12%.
В определенных условиях может быть применена ставка:
– 6% – если в течение трех предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами РБ.
– 0% – если в течение пяти предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами РБ.
