Заполняем, управляем, принимаем к вычету через ЭСЧФ (с примерами)
Рассмотрим на конкретных ситуациях порядок заполнения и выставления на портал МНС ЭСЧФ.
Ситуация 1. Покупатель получил от продавца 30 единиц товара, но принял к учету 10 единиц в связи с обнаружением брака. 20 единиц товара в следующем месяце возвращены продавцу. Вместе с тем продавец выставил исходный ЭСЧФ на все 30 единиц товара, а покупатель его подписал. Через какое-то время поступил дополнительный ЭСЧФ с отрицательными значениями в отношении бракованных 20 единиц товара. Нужно ли в этих ЭСЧФ управлять вычетами?
Нужно. В исходном ЭСЧФ следует проставить признак «Не подлежит вычету» в отношении 20 единиц товара, в дополнительном – «Не подлежит вычету» в отношении всего количества товара.
В соответствии с подп. 6-1 ст. 107 НК вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ после их отражения в бухучете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено гл. 12 НК.
Следовательно, поскольку в бухучете отражены 10 единиц товара и сумма НДС по ним, покупатель не вправе принять к вычету НДС исходя из 30 единиц товара, предъявленный в исходном ЭСЧФ.
Исходя из подп. 26-11 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15), в гр. 12 «Дополнительные данные» ЭСЧФ указываются данные, необходимые плательщикам для исчисления НДС. В зависимости от видов совершаемых хозяйственных операций плательщиками должен указываться, в т.ч., признак дополнительных данных «Не подлежит вычету» – в отношении сумм НДС, не подлежащих вычету в соответствии с законодательством при приобретении (ввозе) объектов.
Таким образом, в отношении 20 единиц товара, которые возвращены продавцу, в исходном ЭСЧФ нужно проставить признак «Не подлежит вычету». Этот же признак нужно проставить и в дополнительном ЭСЧФ, в котором сумма НДС предъявлена к уменьшению, поскольку плательщик не принимал к вычету НДС по возвращенному бракованному товару.
Ситуация 2. Организация-импортер полностью вернула товар в Казахстан в связи с обнаруженным браком. «Ввозной» НДС по данному товару был уплачен в бюджет и принят к вычету. Какой ЭСЧФ необходимо создать: исправленный или дополнительный?
Следует создать дополнительный ЭСЧФ.
Исходя из п.п. 10 и 11 ст. 106-1 НК, при полном возврате товаров покупателем продавцу создается исправленный ЭСЧФ с нулевыми значениями, при частичном возврате товаров – дополнительный ЭСЧФ на отрицательную корректировку.
Вместе с тем, согласно п. 42 Инструкции № 15, если ранее уплаченные при ввозе товаров суммы НДС, отраженные в составе налоговых вычетов, подлежат уменьшению в соответствии с законодательством и представляется уточненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов либо заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов отзывается, то плательщиком к исходному или исправленному ЭСЧФ направляется дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости товаров без учета НДС и суммы НДС.
Исходя из Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в г. Астане 29.05.2014), в случае полного возврата по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации всех товаров, сведения о которых были отражены в ранее представленном заявлении, в налоговый орган уточненное (взамен ранее представленного) заявление не представляется. Налогоплательщик информирует налоговый орган о реквизитах ранее представленного заявления, в котором были отражены сведения о полностью возвращенных товарах, по форме и в порядке, которые установлены нормативными правовыми актами налоговых органов государств – членов либо иными нормативными правовыми актами государств – членов.
Таким образом, Инструкцией № 15 предусмотрено выставление дополнительного ЭСЧФ в случае полного возврата товаров в Российскую Федерацию.
Ситуация 3. Вправе ли покупатель принять к вычету сумму НДС на основании исправленного ЭСЧФ, созданного в связи с ошибкой, в котором продавцом в стр. 31 не указана причина его создания?
Да, вправе.
В соответствии с подп. 5-1 ст. 107 НК налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав – на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью.
НК не содержит перечня ошибок в ЭСЧФ, при допущении которых продавцом у покупателя отсутствует право на вычет НДС.
Учитывая изложенное, неуказание причины создания исправленного ЭСЧФ не может являться основанием для отсутствия права на вычет НДС покупателем.
