Заполняем, управляем, принимаем к вычету через ЭСЧФ
Рассмотрим на конкретных ситуациях порядок заполнения и выставления на портал МНС ЭСЧФ.
Ситуация 1. В каком отчетном месяце подлежит вычету НДС по командировочным расходам сотрудника (проезд и проживание в гостинице), если командировка состоялась на территории РБ с 27 по 31 августа 2018 г., авансовый отчет об израсходованных подотчетных суммах составлен 03.09.2018, ЭСЧФ получены и подписаны ЭЦП до 10.09.2018?
Вычет НДС производится в сентябре 2018 г.
Согласно подп. 5-1 ст. 107 НК налоговые вычеты производятся:
– при приобретении плательщиком на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав – на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ ЭЦП;
– при приобретении транспортных услуг по перевозке пассажиров и багажа – на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов этих услуг, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ ЭЦП.
В соответствии с подп. 6-1 ст. 107 НК вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ после их отражения в бухучете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено гл. 12 НК.
Таким образом, вычету подлежат отраженные в бухучете суммы НДС.
Согласно п. 8 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утв. постановлением Минфина от 12.04.2000 № 35, командированные работники, получившие денежные средства под отчет, в том числе с использованием корпоративной (личной) банковской платежной карточки, на расходы, связанные со служебными командировками, обязаны представить в бухгалтерскую службу организации авансовый отчет об израсходованных суммах (далее – авансовый отчет) и возвратить в кассу неиспользованные денежные средства в сроки, установленные законодательством.
В авансовом отчете указываются произведенные расходы по найму жилого помещения, проезду, сумма суточных за фактические дни нахождения в служебной командировке и другие подлежащие возмещению расходы.
Следовательно, датой отражения суммы НДС по командировочным расходам в бухучете является дата составления авансового отчета.
Кроме того, исходя из подп. 6-1 ст.107 НК, при получении от продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав ЭСЧФ и их подписании плательщиком в установленном порядке ЭЦП после завершения отчетного периода, в котором выполнены условия, установленные ст. 107 НК для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, но до даты представления декларации по НДС за указанный отчетный период плательщик вправе произвести вычет сумм НДС в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав за тот отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст. 107 НК для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.
Учитывая изложенное, поскольку условия для вычета НДС выполнены в сентябре, ЭСЧФ подписан также в сентябре, вычет НДС по командировочным расходам производится в сентябре 2018 г.
Ситуация 2. Покупатель получил товар 03.09.2018. Часть товара покупателем была возвращена 29.09.2018. Продавец оприходовал возвращенный товар 01.10.2018. На момент заполнения покупателем декларации по НДС за III квартал у него имеется подписанный ЭСЧФ с суммой НДС по всему товару, при этом часть товара возвращена, но дополнительный ЭСЧФ по возврату не получен. Как покупателю поступить с суммой НДС в ЭСЧФ?
По мнению автора, в отношении возвращенного товара в подписанном ранее ЭСЧФ можно проставить признак «Не подлежит вычету».
В соответствии с п. 11 ст. 103 НК в случае возврата покупателем продавцу товаров у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров, а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов.
Поскольку товар возвращен в сентябре, сумма налоговых вычетов должна быть уменьшена в сентябре, т.е. в декларации по НДС за III квартал.
Ситуация 3. Работник возмещает стоимость телефонных переговоров, произведенных в личных целях со стационарного телефона, установленного в организации. Какой порядок исчисления НДС? Создается ли ЭСЧФ?
Сумма возмещения работником стоимости телефонных переговоров не облагается НДС и не отражается в декларации по НДС. «Входной» НДС, предъявленный оператором связи, приходящийся на стоимость личного звонка, не подлежит у организации вычету. ЭСЧФ не создается.
В соответствии с подп. 2.16 ст. 93 НК объектом налогообложения НДС не признается стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших. На основании подп. 19.9 ст. 107 НК суммы «входного» НДС при этом не принимаются к вычету. Сумма возмещения не отражается в декларации по НДС.
При этом, исходя из п. 7 ст. 106-1 НК, ЭСЧФ не создается плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии со ст. 93 НК и не подлежащих отражению в декларации по НДС.
Ситуация 4. Комиссионер реализовал товар комитента с дополнительной выгодой. Согласно договору дополнительная выгода принадлежит комиссионеру. Исчисляется ли НДС с суммы дополнительной выгоды и кем?
Сумма дополнительной выгоды увеличивает у комиссионера налоговую базу по НДС. У комитента дополнительная выгода НДС не облагается.
В соответствии с п. 1 ст. 93 НК объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ.
Согласно подп. 18.3 ст. 98 НК налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.
Налоговая база НДС увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента – в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту.
Следовательно, для целей исчисления НДС сумма дополнительной выгоды увеличивает налоговую базу в момент, установленный учетной политикой комиссионера (п. 8 ст. 100 НК). У комитента сумма дополнительной выгоды не облагается НДС, поскольку ему она не причитается.
